Предисловие к русскому изданию . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5
Предисловие к 7-му изданию . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8
Список условных сокращений . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .10
Часть I: Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14
1. "Грязные" деньги в общекриминальной сфере . . . . . . . . . . . . . . . . .14
1. Законодательство об отмывании денег . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .14
1.1. Закон об отмывании денег . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
1.2. Определение понятий . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .19
1.3. Обязанность кредитных учреждений проводить идентификацию клиентов . . . .19
1.4. Идентификация при заключении договоров страхования жизни . . . . . . . . 24
1.5. Согласование пороговых сумм . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .25
1.6. Идентификация в подозрительных случаях . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
1.7. Когда идентификация не проводится . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .30
1.8. Установление истинности хозяйственной деятельности . . . . . . . . . . . 30
1.9. Обязанность записывать данные и хранить их . . . . . . . . . . . . . . . 31
1.10. Уведомление банками и игорными домами о подозрительных случаях . . . . .32
1.11. Филиалы и предприятия за границей . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33
1.12. Денежные штрафы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
1.13. Нарушение налоговой тайны . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
1.14. Закон об отмывании денег буксует! . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
2. Закон об усилении борьбы с отмыванием денег (проект) . . . . . . . . . . . 35
Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .37
2. "Грязные" деньги в сфере налоговой преступности . . . . . . . . . . . . . .38
Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .42
Часть II: Возникновение "грязных" денег . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
3. Предпринимательский сектор - вотчина "грязных" денег . . . . . . . . . . . 44
4. Создание "грязных" денег через лазейки в бухгалтерском учете . . . . . . . 46
1. Система двойной бухгалтерии . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .46
2. Различия в сферах интересов при намеренных ошибках в бухгалтерском
учете . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47
3. Схема намеренных ошибок в бухгалтерском учете, приводящих к занижению
прибыли и появлению "грязных" денег (по Гнаму/Сирху) . . . . . . . . . . . . .50
Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .64
5. Систематизация методов создания "грязных" денег в сфере предпринимательской
деятельности на основе критериев доходов, расходов, актива, пассива . . . . . 65
1. Основы методов занижения прибыли по Пауфлеру . . . . . . . . . . . . . . . 65
2. Детали . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68
2.1. Образование "грязных" денег путем манипуляций с доходами . . . . . . . . 68
2.2. Образование "грязных" денег при манипуляциях . . . . . . . . . . . . . . 70
2.3. Получение "грязных" денег путем манипуляций с активами . . . . . . . . . 74
2.4. Получение "грязных" денег путем манипуляций с пассивами . . . . . . . . .74
Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .76
6. Сделки без оформления счетов. По следам сделок Отто Рихтера . . . . . . . .77
1. Классические формы сделок без оформления счетов . . . . . . . . . . . . . .77
2. Частичное фактурирование . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85
3. Скрытые теневые условия . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .86
4. Призыв . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88
5. К вопросу о "Pommes-frites" . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .88
Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .90
7. "Грязные" деньги и взятки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .91
1. Мимо налогового ведомства . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .91
2. Сравнительный анализ законодательства разных стран, касающегося подкупа
и взяток . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .94
Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .99
8. "Грязные" деньги от доходов лиц свободных профессий . . . . . . . . . . . 100
1. Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .100
2. Манипуляции с зубным золотом . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .100
Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108
9. "Грязные" деньги от дополнительных доходов . . . . . . . . . . . . . . . .109
1. "Грязные" деньги при доходах с капитала, прежде всего от скрытых
банковских процентов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
1.1. Правовая ситуация до постановления Федерального
конституционного суда . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .111
1.2. После 1.1.1993. Закон о скидках с базовой ставки процента . . . . . . . 113
1.2.1. Необлагаемая налогом часть доходов от процентов по сберегательным
вкладам . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .114
1.2.2. Закон о скидках с основной ставки процента . . . . . . . . . . . . . .115
1.2.3. Поручение об освобождении от налогообложения - важный документ
для банка и для клиента . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .116
1.2.4. Извещение налогового органа и документальное подтверждение налога
на доходы с капитала . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119
1.2.5. Уведомление федерального финансового ведомства . . . . . . . . . . . .119
1.2.6. Информирование федеральным финансовым ведомством федерального
ведомства по вопросам труда . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .121
1.2.7. Попытка избежать скидок с базовой ставки процента за счет создания
депозитов ценных бумаг (в том числе в немецких марках) за границей . . . . . 122
1.2.8. Наднациональные займы без налога на скидку с базовой
ставки процента . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .125
1.2.9. С 1994 года налог на скидку с базовой ставки процента сделал жизнь
налогоплательщиков еще более тяжелой! . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .126
1.2.10. Закон о скидках с основной ставки процента после 1999 года . . . . . 129
1.2.11. Соответствие закона о скидках с основной ставки процента
Конституции . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .130
2. "Грязные" деньги при доходах от сдачи в аренду или внаем . . . . . . . . .130
3. "Грязные" деньги при доходах от работы по найму . . . . . . . . . . . . . 133
4. "Грязные" деньги при спекулятивных сделках . . . . . . . . . . . . . . . .138
5. "Грязные" деньги у пенсионеров . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ,139
Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140
10. Образование "грязных" денег у деятелей искусства, профессиональных
спортсменов, звезд телеэкрана при формальном проживании за границей . . . . .142
Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146
11. Манипулирование "грязными" деньгами при налоге с оборота . . . . . . . . 147
Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151
Часть III: Применение "грязных" денег . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .152
Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153
12. Покупка ценных бумаг за наличный расчет . . . . . . . . . . . . . . . . .154
1. Правовая трактовка . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .155
2. Кредитно-финансовые учреждения, предпочитающие куплю-продажу ценных бумаг
за наличные . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .156
3. Купля-продажа ценных бумаг за наличные может быть предпринимательской
деятельностью, облагаемой налогом . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .157
4. Положения налогового законодательства, касающиеся купли-продажи ценных
бумаг за наличные . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .158
4.1. Истинность счетов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158
4.2. Проверка полномочий - обязанность банков . . . . . . . . . . . . . . . .159
4.2.1. Знание личности и адреса местожительства распорядителя ценностей . . .160
4.2.2. Данные на бланке счета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .161
4.2.3. Алфавитный перечень распорядителей счетов . . . . . . . . . . . . . . 161
4.2.4. Кто является распорядителем счета? . . . . . . . . . . . . . . . . . .161
4.2.5. Дополнительные обязанности кредитно-финансовых учреждений
по предоставлению информации, а также при расследовании налоговых
преступлений и правонарушений . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .163
4.2.6. Правовые последствия нарушения обязанности установления личных данных
клиентов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164
4.3. Роль счетов разных лиц ("СрD"-счетов) при купле-продаже ценных бумаг
за наличные . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .164
5. Купля-продажа ценных бумаг за наличные в свете Закона о скидках с базовой
ставки процента и Закона об отмывании денег . . . . . . . . . . . . . . . . .167
6. Покупка ценных бумаг за наличные и уголовное законодательство в области
налогов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .169
Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171
13. Игорный дом - "прачечная" для отмывания "грязных" денег . . . . . . . . .173
Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178
14. Вторичное использование (рециклирование) "грязных" денег . . . . . . . . 179
1. Получение и вложение "грязных" денег . . . . . . . . . . . . . . . . . . .179
2. Открытое или скрытое вложение "грязных" денег . . . . . . . . . . . . . . 180
3. "Теневые" товары . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .182
4. Сокрытие путем цепных записей в бухгалтерском учете . . . . . . . . . . . 182
Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183
15. Вложение "грязных" денег в недвижимость . . . . . . . . . . . . . . . . .184
1. Обязанность судов, организация и нотариусов своевременно уведомлять
о сделках с земельными участками . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185
2. Обязанность уведомления со стороны участников сделки . . . . . . . . . . .186
3. Контрольные уведомления отделов при налогообложению сделок с земельными
участками . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .187
4. Справка налогового управления об отсутствии задолженности по налогам . . .191
5. Широкий информационный поток . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .192
Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198
16. Уведомление о получении дохода, подлежащего обложению налогом
с наследства . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199
Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201
17. "Грязные" деньги от долей участия в компаниях . . . . . . . . . . . . . .202
1. Передача обязательств по долям участия . . . . . . . . . . . . . . . . . .203
2. Отсроченное право распоряжаться долями участия . . . . . . . . . . . . . .203
3. Фидуциарные сделки с долями участия . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204
4. Распространение залогового права на доли участия . . . . . . . . . . . . .205
5. Заверение копии или подписи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205
6. Отдельное удостоверение предложения и согласия . . . . . . . . . . . . . .205
Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206
18. Действует ли банковская тайна в Федеративной Республике Германии в пользу
"грязных" денег"? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .207
1. Банковская тайна в гражданском и уголовном кодексах . . . . . . . . . . . 207
2. Банковская тайна против налогово-финансовых органов? . . . . . . . . . . .209
2.1. Учет отношений доверия между банком и клиентом . . . . . . . . . . . . .210
2.2. Отмена уведомлений о счетах для обеспечения всеобщего надзора? . . . . .211
2.3. Отмена контрольных уведомлений по результатам финансовых ревизий
банков . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212
2.4. Номера счетов и депозитов в налоговых декларациях . . . . . . . . . . . 214
2.5. Обязанность банков и их клиентов предоставлять информацию . . . . . . . 215
2.6. Обязанность банков предоставлять информацию в случае смерти клиента
все еще существует! . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .224
2.7. Дальнейшее ограничение банковской тайны в результате предоставления
налогово-финансовым органам права проводить проверки правомерности
освобождения от налога на доход с капитала . . . . . . . . . . . . . . . . . 228
Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 230
19. Размещение "грязных" денег на счетах за границей, преимущественно
в "налоговых оазисах" . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .233
Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240
20. Проблемы перевода денег за границу . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 241
Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 243
21. Перевод "грязных" денег в Швейцарию . . . . . . . . . . . . . . . . . . .244
1. Уголовно-правовая защита банковской тайны . . . . . . . . . . . . . . . . 245
2. Гражданско-правовая защита банковской тайны . . . . . . . . . . . . . . . 247
3. Точная идентификация . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .248
3.1. Общие положения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 248
3.2. Зарубежные банки в Швейцарии также должны охраняться банковской
тайной . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 250
3.3. Состав нарушения закона при отмывании денег . . . . . . . . . . . . . . 251
3.4. Предотвращение сделок с участием лиц, обладающих конфиденциальной
биржевой информацией . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252
3.5. Формуляр В - конец совершенно секретной банковской информации . . . . . 253
3.6. Сомнительная ценность номерных счетов . . . . . . . . . . . . . . . . . 253
4. Почтовый жиросчет в Швейцарии . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 255
5. Налоговое уголовное право в Швейцарии . . . . . . . . . . . . . . . . . . 256
6. Административная и правовая помощь Швейцарии другим государствам . . . . .259
7. Нелегальный налоговый розыск в связи со швейцарской банковской тайной . . 261
8. Относительно высокий налог на доход с капитала в размере 35% . . . . . . .262
9. Даже в преддверии введения единой европейской валюты "евро" предпочтение
будет отдаваться швейцарским банкам . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .264
Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267
22. Перевод "грязных" денег в Лихтенштейн . . . . . . . . . . . . . . . . . .268
1. Вступление в Европейскую экономическую зону . . . . . . . . . . . . . . . 268
2. Обязанность проявлять добросовестность и осмотрительность . . . . . . . . 269
3. Номерные счета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .270
4. Банковская тайна . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .271
5. Защита от шпионажа . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .272
6. Банки в Лихтенштейне . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .272
7. Налог на доход с капитала (налог на источник дохода) . . . . . . . . . . .274
8. Соглашение о предотвращении двойного налогообложения . . . . . . . . . . .274
9. Состав преступления при отмывании денег . . . . . . . . . . . . . . . . . 275
10. Состав преступления при злоупотреблении лиц, имеющих доступ
к конфиденциальной информации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .275
11. Инвестиционные предприятия в Лихтенштейне . . . . . . . . . . . . . . . .276
12. Корпоративное право в Лихтенштейне . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 276
12.1. Акционерное общество . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 276
12.2. Учреждение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277
12.3. Фонд . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277
12.4. Институт опеки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278
12.5. Опекунское предприятие . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278
13. Налоговое право в Лихтенштейне . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278
13.1. Налог на имущество и подоходный налог . . . . . . . . . . . . . . . . .279
13.2. Налог с ренты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .279
13.3. Налог на капитал и с прибыли . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 280
13.4. Особые корпоративные налоги . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .280
13.5. Налог на источник дохода . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 281
13.6. Налог на добавленную стоимость . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 281
Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 282
23. Перевод "грязных" денег в Люксембург . . . . . . . . . . . . . . . . . . 283
1. Экономические и налоговые преимущества Люксембурга . . . . . . . . . . . .283
2. Анонимность и секретность в связях с банками Люксембурга . . . . . . . . .284
3. Уголовно-правовая защита банковской тайны . . . . . . . . . . . . . . . . 286
4. Ведомственная и правовая помощь иностранным органами власти по налоговым
преступлениям . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .288
5. Холдинговые компании в Люксембурге . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .291
Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 293
24. Перевод "грязных" денег в Австрию . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .294
1. Переезд на место жительства в Австрию . . . . . . . . . . . . . . . . . . 295
2. Анонимные сберегательные счета, полусекретные счета ценных бумаг . . . . .296
3. Номерные счета в Австрии . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .298
4. Законодательное обеспечение банковской тайны . . . . . . . . . . . . . . .299
5. Оказание ведомственной и правовой помощи другим странам . . . . . . . . . 301
6. Налоги в Австрии . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .302
7. Взгляд на долину Кляйнвальсерталь . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 303
8. Борьба с отмыванием денег и использованием конфиденциальной информации . .304
Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306
25. Перевод "грязных" денег в Андорру . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .307
Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 308
26. Перевод "грязных" денег на острова пролива Ла-Манш и на остров Мэн . . . 309
Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 313
27. Перевод "грязных" денег на Гибралтар . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314
Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 316
28. Перевод "грязных" денег в Монако . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 317
Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 318
29. Перевод "грязных" денег на нидерландские Антильские острова . . . . . . .319
Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 321
Часть IV: Выявление "грязных" денег . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .322
Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 325
30. Основные моменты внешней налоговой ревизии по раскрытию "грязных"
денег . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .326
1. Конкретные улики для проведения ревизии . . . . . . . . . . . . . . . . . 326
2. Новое постановление по рационализации проведения внешних налоговых
ревизий . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .327
2.1. Быстрое проведение ревизий . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .328
2.2. Задачи руководителя службы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .328
2.3. Выбор предприятий для проведения ревизии . . . . . . . . . . . . . . . .329
2.4. Использование ревизоров . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329
2.5. Основные направления ревизии . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .330
2.6. Делькредере по дебиторским задолженностям . . . . . . . . . . . . . . . 331
2.7. Повод для подготовки контрольных уведомлений . . . . . . . . . . . . . .331
2.8. Отчет о результатах ревизии . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331
2.9. Упразднение неоспариваемых областей . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331
3. Ужесточение требований к проведению ревизий с 1997 г . . . . . . . . . . .332
Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 333
31. "Красная дуга" - от ревизии предприятия до уголовного процесса
по налоговым преступлениям . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 334
1. Подозрение в совершении налогового преступления или нарушения правил
уплаты или взимания налогов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .334
2. Умеренность ревизоров в отношении возбуждения уголовного производства . . 335
3. Опасный доклад в отделы по уголовным и штрафным делам . . . . . . . . . . 336
4. Основания для направления протоколов ревизий в отделы по уголовным делам
и штрафным санкциям финансовых ведомств . . . . . . . . . . . . . . . . . . .337
5. Налогоплательщик не видит "красную дугу" . . . . . . . . . . . . . . . . .338
6. Предусмотрительная явка с повинной . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .339
7. "Красные дуги" лишь "бумажные тигры"? . . . . . . . . . . . . . . . . . . 340
Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 340
32. Раскрытие и расследование одиозных налоговых преступлений налоговой
полицией . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 341
1. Сценарий одного налогового расследования . . . . . . . . . . . . . . . . .342
2. Основные задачи налоговой полиции . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 344
2.1. Расследование налоговых преступлений и нарушений порядка взимания
и уплаты налогов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 345
2.2. Определение налогооблагаемой базы в связи с налоговыми преступлениями
и преступлениями порядка взимания и уплаты налогов . . . . . . . . . . . . . 347
2.3. Раскрытие и расследование неизвестных налоговых преступлений . . . . . .348
2.4. Задачи, возлагаемые на налоговую полицию . . . . . . . . . . . . . . . .354
3. Проведение мероприятий по выявлению случаев нарушений налогового
законодательства . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 354
3.1. Основные положения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .354
3.2. Производство обыска . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 355
3.3. Проведение процедуры конфискации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .359
3.4. Полномочия налоговой полиции в уголовном процессе . . . . . . . . . . . 367
3.5. Полномочия налоговой полиции и их рамки в налоговых процессах . . . . . 368
4. Рекомендации для налогоплательщиков по их поведению при проведении
налогового розыска . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 368
5. Правовая защита от действий налоговой полиции . . . . . . . . . . . . . . 369
5.1. Юридическое опротестование при расследовании налоговых преступлений
и нарушение правил взимания и уплаты налогов . . . . . . . . . . . . . . . . 370
5.2. Юридические опровержения в налоговом процессе . . . . . . . . . . . . . 373
5.3. Жалоба в порядке служебного надзора . . . . . . . . . . . . . . . . . . 374
5.4. Жалоба в конституционный суд в порядке конституционного надзора . . . . 374
6. Запрещенные методы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .375
Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 378
33. Сотрудничество налогового управления и таможни . . . . . . . . . . . . . 382
Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 384
34. Контрольные уведомления . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .385
1. Контрольному уведомлению доступны разные виды налога одного
и того же налогоплательщика . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .386
2. Контроль взаимоотношений участников персонального товарищества
или наемных работников налогоплательщика . . . . . . . . . . . . . . . . . . 387
3. Отношение контрольного уведомления к налоговой тайне . . . . . . . . . . .388
4. Принцип произвольности при составлении контрольных уведомлений . . . . . .389
5. Права по отказу предоставлять сведения определенного рода, в том числе
в связи с контрольными уведомлениями . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 393
6. Контрольные уведомления и банковская тайна . . . . . . . . . . . . . . . .397
7. Контрольные уведомления по счетам разных лиц и банковским расчетным счетам
предприятий . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .404
7.1. Поля счетов разных лиц, охватываемые проверкой . . . . . . . . . . . . .405
7.2. Поля расчетных счетов предприятий, охватываемые проверкой . . . . . . . 406
7.3. Общие поля основных счетов, охватываемые проверкой . . . . . . . . . . .407
8. Контрольные уведомления финансовых органов другими административными
органами . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 408
9. Как оцениваются контрольные уведомления? . . . . . . . . . . . . . . . . .414
10. "Перевернутые" контрольные уведомления . . . . . . . . . . . . . . . . . 415
11. Обжалование контрольных уведомлений . . . . . . . . . . . . . . . . . . .418
12. Отдельные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .420
12.1. Бланк контрольного уведомления Ust 1KM . . . . . . . . . . . . . . . . 420
12.2. Контрольные уведомления инстанций, выдающих разрешение на эксплуатацию
транспортных средств, по вопросам налога с оборота . . . . . . . . . . . . . 421
12.3. Контрольные уведомления о пассажирских перевозках на не допущенных
к эксплуатации внутри страны автобусах . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 422
12.4. Контрольные уведомления федерального финансового ведомства в случаях
возврата уплаченного корпоративного налога и возврата переплаченных сумм
налога на доход с капитала . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 423
12.5. Контрольные уведомления по определенным доходам с капитала иностранной
головной компании или по доходам с капитала безработного . . . . . . . . . . 423
12.6. Контрольные уведомления, направляемые таможенной службой финансовым
ведомством относительно экспортных поставок . . . . . . . . . . . . . . . . .424
12.7. Контрольные уведомления по дивидендам, доходам от тайного долевого
участия и ссуде, за предоставление которой кредитор вместо процентов получает
право на долевое участие в прибылях . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .425
12.8. Выставление контрольных уведомлений учреждениями по сбору налога
на транспортные средства в связи с массовыми перевозками рабочих . . . . . . 426
12.9. Противодействие теневым покупкам с помощью контрольных уведомлений . . 426
12.10. Возможно ли освобождение от наказания в результате дачи показаний
в связи с контрольным уведомлением? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .427
13. Практическое воздействие контрольного уведомления . . . . . . . . . . . .427
13.1. Функции контрольного уведомления между деловыми партнерами . . . . . . 427
13.2. Функции контрольного уведомления в отношениях между отдельными видами
налогов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .430
Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 433
35. Зарубежные контрольные уведомления (спонтанные справки финансового
управления) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .437
1. Правовые основы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 438
2. "Малый" и "большой" обмен информацией . . . . . . . . . . . . . . . . . . 440
3. Три вида информации: справки по запросам, автоматические справки,
спонтанные справки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 442
4. Поводы для спонтанных справок . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 442
5. Компетенции . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 445
6. Принцип взаимности - не улица с односторонним движением . . . . . . . . . 445
7. Запрет на выдачу информации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 447
8. Принцип сохранения тайны . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .447
9. Права внутреннего налогоплательщика при подготовке международных справок
о налогах . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .449
10. Средства обжалования . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 451
Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 452
36. Внутренний сопоставительный анализ деятельности предприятия . . . . . . .454
Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 458
37. Внешний сравнительный анализ однотипных предприятий . . . . . . . . . . .459
1. Сопоставление отдельных предприятий . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 459
2. Сравнение контрольных цифр . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .460
3. Статистика структуры расходов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 462
Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 464
38. Проверка оборота (контрольная калькуляция) . . . . . . . . . . . . . . . 465
1. Предприятия торговли . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .467
1.1. Расчет стоимости поступления товаров . . . . . . . . . . . . . . . . . .471
1.2. Расчет стоимости реализуемых товаров . . . . . . . . . . . . . . . . . .472
1.3. Проверка оборота . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .473
2. Ремесленные и производственные предприятия . . . . . . . . . . . . . . . .473
2.1. Расчет поступления товаров и материалов . . . . . . . . . . . . . . . . 475
2.2. Расчет затрат товаров, сырья и материалов, включая производственные
услуги со стороны . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .477
2.3. Расчет размера заработной платы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 478
2.4. Расчет размеров выручки из Машино-часов . . . . . . . . . . . . . . . . 479
2.5. Проверка оборота . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .479
3. Неточности оценки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 480
4. Отдельные замечания по практике контрольной калькуляции оборота . . . . . 481
Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 484
39. Расчет прироста имущества . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .485
1. Специфика исчисления прироста имущества . . . . . . . . . . . . . . . . . 485
2. Схема расчета прироста имущества . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .490
3. Поправки при расчете имущественного прироста . . . . . . . . . . . . . . .496
4. При расчете прироста имущества частная жизнь налогоплательщика не является
запретной сферой! . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .496
Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 499
40. Проверка денежного обращения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500
1. Расчет кассового дефицита . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500
2. Расчет денежного оборота . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .505
3. Расчет покрытия расходов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .510
Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 512
41. Проверка количества товаров . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .513
Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 514
42. Бремя доказывания в случае операций с "грязными" деньгами . . . . . . . .515
1. Бремя доказывания в судопроизводстве по уголовным делам о налоговых
преступлениях и по делам о нарушении порядка взимания и уплаты налогов . . . 515
2. Бремя доказывания в ходе установления налогооблагаемой базы . . . . . . . 516
2.1. Основополагающие моменты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .516
2.2. Переложение бремени доказывания . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 518
2.2.1. Переложение бремени доказывания при вычете предварительного налога
в случае промежуточной производственной аренды . . . . . . . . . . . . . . . 519
2.2.2. Предположение отсутствия намерения на получение прибыли
при указании убытков товариществами . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .520
2.3. Особенность: очевидное доказательство . . . . . . . . . . . . . . . . . 521
2.4. Бремя доказывания при обходе налоговых законов . . . . . . . . . . . . .522
2.5. Отношение принципа бремени доказывания к методу оценки, особенно
в случае необъяснимого прироста собственности . . . . . . . . . . . . . . . .523
2.5.1. Соблюдение правил принципа объективного бремени доказывания . . . . . 523
2.5.2. Метод оценки может вытеснить принцип бремени доказывания . . . . . . .525
2.5.3. Основания для применения принципа оценки . . . . . . . . . . . . . . .526
2.5.4. Признание окончательной неясности обстоятельств дела . . . . . . . . .526
2.5.5. Точка зрения доступности доказательства . . . . . . . . . . . . . . . 527
2.5.6. Нарушение налогоплательщиком обязанностей содействия, определенных
в налоговом праве . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .528
2.5.7. Проникновения в личную сферу налогоплательщика? . . . . . . . . . . . 528
2.6. Заявление, равносильное присяге . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 529
2.7. Отношения принципа бремени доказывания и доказательства, представляющего
известную степень вероятности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .530
2.8. Бремя доказывания и заблаговременное предоставление доказательств
в области международных отношений . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .530
Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 533
Часть V: Уклонение от уплаты налогов - предпосылка для образования "грязных"
денег . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .535
Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 536
43. Объективный признак состава преступления при занижении налога . . . . . .537
1. Кто и что охраняется на основании этого положения уголовного
законодательства . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 537
2. Уклонение от уплаты налогов в результате действия или бездействия . . . . 540
3. На какой момент времени налоговая повинность считается заниженной? . . . .544
4. Так называемый запрет на компенсацию . . . . . . . . . . . . . . . . . . .545
5. Признак состава преступления по "факту взимания налогов" . . . . . . . . .549
6. Уточнение заниженной суммы налога . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 549
7. Признак состава преступления по факту нарушения долга . . . . . . . . . . 550
8. Временное занижение налогов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 551
9. Определяющее злоупотребление и уклонение от уплаты налогов . . . . . . . .553
Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 556
44. Альтернативный объективный признак состава преступления по факту
получения необоснованных налоговых преимуществ . . . . . . . . . . . . . . . 558
Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 564
45. Умысел как субъективная сторона уклонения от уплаты налогов . . . . . . .565
1. Что понимается под умыслом при совершении преступления, состоящем
в уклонении от уплаты налогов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .565
2. Особенности уголовно-процессуального права . . . . . . . . . . . . . . . .567
3. Ошибка в определении состава преступления и ошибка относительно
дозволенности действия (ошибка в запрете) . . . . . . . . . . . . . . . . . .570
Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 575
46. Стадии уклонения от уплаты налогов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 576
1. Совершение уклонения от уплаты налогов . . . . . . . . . . . . . . . . . .576
2. Покушение на уклонение от уплаты налогов . . . . . . . . . . . . . . . . .577
3. Приготовление к уклонению от уплаты налогов . . . . . . . . . . . . . . . 580
4. Негодное покушение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .583
5. Негодное покушение или деликт заблуждения . . . . . . . . . . . . . . . . 584
Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 586
47. Простое и сложное соучастие в преступлении . . . . . . . . . . . . . . . 587
1. Исполнители . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 587
2. Соучастники . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 589
3. Укрывательство, укрывательство имущества, добытого преступным путем,
укрывательство налогов от налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . .593
4. Совершить преступление в уклонении от уплаты налогов может каждый . . . . 595
5. Криминологическая дифференциация тех, кто уклоняется от уплаты налогов . .597
Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 599
48. Идеальная совокупность преступлений, реальная совокупность преступлений,
конкуренция законов, продолжаемое действие . . . . . . . . . . . . . . . . . 600
Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 610
49. Наказание за неуплату налогов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .611
50. Компромисс между обвиняемым и потерпевшим, согласно § 46 Уголовного
кодекса, для уклоняющегося от уплаты налогов . . . . . . . . . . . . . . . . 613
1. Содержание и цель § 46а1 УК . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 613
2. Аргументы "за" и "против" причисления уклонения от уплаты налогов
к преступлениям, за которые возможно смягчение наказания или отказ
от него . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .615
3. Обобщение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 619
Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 621
Часть VI: Легализация "грязных" денег . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .622
Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 623
51. Явка с повинной, освобождающая от наказания в соответствии с § 371
Налогового законодательства . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .624
1. Законодательная цель и действие предписания о явке с повинной . . . . . . 624
2. Явка с повинной, освобождающая от наказания, касается только налоговых
преступлений . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 626
3. Кто может осуществить явку с повинной . . . . . . . . . . . . . . . . . . 628
4. Форма и содержание явки с повинной . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .628
5. Частичное исправление? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .630
6. Сокрытые налоги должны быть уплачены . . . . . . . . . . . . . . . . . . .633
7. Запреты для эффективной явки с повинной . . . . . . . . . . . . . . . . . 634
7.1. Исключение освобождения от наказания при появлении должностного лица . .635
7.2. Исключение освобождения от наказания при оповещении о возбуждении
уголовного или административного дела . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .637
7.3. Запрет на освобождение от наказания из-за обнаружения деяния . . . . . .638
8. Явка с повинной по поводу уклонения от налога на имущество . . . . . . . .642
Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 643
Словарь-указатель . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .646
Часть VII: Приложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .664
1. Закон о розыске доходов уголовно наказуемого бизнеса (Закон об отмывании
денег) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 664
Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 673
2. Официальная таблица с указанием налоговых преимуществ и стран с льготным
налогообложением . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 674
3. Ведомственные данные о регионах с нормальной ставкой налога на доходы
для юридических лиц . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .684