Краткое содержание
Предисловие . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
Раздел I. Организационно-правовые основы налоговых проверок . . . . . . . . . 19
1. Понятие налоговой проверки и ее место в системе налогового контроля . . . .21
2. Организационное обеспечение работы налоговых органов в сфере проведения
налоговых проверок . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .35
3. Организационно-правовые методы налогового контроля, используемые при
проведении налоговых проверок . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69
4. Методы налогового реагирования . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92
Раздел II. Общая характеристика и методики проведения проверок . . . . . . . 103
5. Камеральные налоговые проверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .105
6. Выездные налоговые проверки: планирование и подготовка . . . . . . . . . .129
7. Выездные налоговые проверки: порядок проведения . . . . . . . . . . . . . 155
8. Содержание и методики отдельных видов проверок . . . . . . . . . . . . . .184
Раздел III. Административный процесс в деятельности налоговых органов . . . .233
9. Административная юрисдикция налоговых органов . . . . . . . . . . . . . . 235
10. Ответственность за отдельные виды нарушений налогового законодательства .267
11. Процессуальные вопросы административной юрисдикции налоговых органов . . 374
Раздел IV. Общие вопросы налоговой ответственности и механизм ее реализации .409
12. Дифференциация уголовной и налоговой ответственности . . . . . . . . . . 411
13. Порядок и условия передачи налоговыми органами материалов в органы
налоговой полиции . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .444
14. Общая криминалистическая характеристика и методики расследования
уклонений от уплаты налогов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .452
Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .507
Приложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 511

Содержание
Предисловие . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
Раздел I. Организационно-правовые основы налоговых проверок . . . . . . . . . 19
1. Понятие налоговой проверки и ее место в системе налогового контроля . . . .21
1.1. Нормативно-правовая база налоговых проверок . . . . . . . . . . . . . . .21
1.2. Формы налогового контроля . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .24
1.3. Виды налоговых проверок . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .27
1.4. Классификация налоговых проверок . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31
2. Организационное обеспечение работы налоговых органов в сфере проведения
налоговых проверок . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .35
2.1. Система налоговых органов Российской Федерации . . . . . . . . . . . . . 35
2.2. Инспекции МНС России по районам, городам без районного деления и районам
в городах . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
2.3. Налоговые органы федерального и регионального уровня . . . . . . . . . . 45
2.4. Специализированные межрегиональные и межрайонные налоговые инспекции . . 51
Борьба с умышленным уклонением от уплаты налогов . . . . . . . . . . . . . . .51
Межрегиональные инспекции МНС России по федеральным округам . . . . . . . . . 53
Межрегиональные инспекции МНС России по оперативному контролю проблемных
налогоплательщиков . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .56
Другие специализированные инспекции . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58
3. Организационно-правовые методы налогового контроля, используемые при
проведении налоговых проверок . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69
Привлечение понятых . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69
3.1. Получение объяснений налогоплательщиков . . . . . . . . . . . . . . . . .71
3.2. Проведение экспертизы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .72
Эксперт . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72
Порядок проведения экспертизы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73
3.3. Привлечение специалистов и переводчиков . . . . . . . . . . . . . . . . .75
Специалист . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .75
Переводчик . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .76
Заключение договора . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
3.4. Опрос свидетелей . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
3.5. Истребование документов от налогоплательщика или налогового агента . . . 80
3.6. Выемка (изъятие) документов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .82
3.7. Осмотр территорий и помещений . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .87
3.8. Инвентаризация имущества налогоплательщика . . . . . . . . . . . . . . . 89
4. Методы налогового реагирования . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92
4.1. Требование об уплате налога . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .92
4.2. Приостановление операций по счетам налогоплательщиков, плательщиков
сборов, налоговых агентов в банках . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .93
4.3. Арест имущества налогоплательщиков (плательщиков сборов и налоговых
агентов) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .95
4.4. Взыскание недоимки по налогам и сборам и пени по ним . . . . . . . . . . 97
4.5. Заявление ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия
лицензий . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .994.6. Предъявление исков в суды общей юрисдикции или арбитражные суды . . .100
Раздел II. Общая характеристика и методики проведения проверок . . . . . . . 103
5. Камеральные налоговые проверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .105
5.1. Общие положения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105
5.2. Порядок проведения камеральной проверки налоговой отчетности . . . . . .108
Проверка представления налоговой отчетности . . . . . . . . . . . . . . . . .108
Визуальный контроль отчетности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110
Контроль своевременности представления . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111
Проверка правильности арифметического подсчета . . . . . . . . . . . . . . . 114
Проверка правомерности применения налоговых ставок и льгот . . . . . . . . . 115
Проверка правильности исчисления налоговой базы . . . . . . . . . . . . . . .121
Оценка отчетности в целом . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .123
5.3. Порядок оформления результатов камеральных проверок и принятие решений
по ним . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126
6. Выездные налоговые проверки: планирование и подготовка . . . . . . . . . .129
6.1. Общие положения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129
Особенности определения подлежащих уплате сумм налога . . . . . . . . . . . .130
Особенности проверок обособленных подразделений . . . . . . . . . . . . . . .131
Этапы выездной проверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .133
6.2. Отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок . . 134
Методы отбора по внутренней информации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138
Методы отбора по внешней информации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .140
Формирование планов выездных проверок . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .141
6.3. Предпроверочный анализ информации о налогоплательщике и подготовка
программы проверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143
Предпроверочный анализ информации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .144
Подготовка проектов решения и программы проверки . . . . . . . . . . . . . . 146
6.4. Назначение выездной налоговой проверки . . . . . . . . . . . . . . . . .148
Ограничения на проведения выездных проверок . . . . . . . . . . . . . . . . .148
7. Выездные налоговые проверки: порядок проведения . . . . . . . . . . . . . 155
7.1. Права и обязанности проверяющих и проверяемого налогоплательщика . . . .156
7.2. Выезд проверяющих к налогоплательщику . . . . . . . . . . . . . . . . . 166
7.3. Оформление результатов выездной налоговой проверки и принятие решений
по ней . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169
Справка о проведенной налоговой проверке . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169
Акт выездной налоговой проверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .170
Порядок вынесения решения по результатам проверки . . . . . . . . . . . . . .179
8. Содержание и методики отдельных видов проверок . . . . . . . . . . . . . .184
8.1. Приемы и методы проверки учетной документации налогоплательщика . . . . 184
Исследование отдельного документа . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .187
Методы исследования нескольких документов . . . . . . . . . . . . . . . . . .189
Особенности исследования документов на машинных носителях . . . . . . . . . .190
Формирование доказательной базы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .191
8.2. Проверка достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192
8.3. Проверка соблюдения установленного порядка ведения кассовых операций . .195
8.4. Контроль за правильностью применения цен по сделкам . . . . . . . . . . 198
8.5. Проверка правильности исчисления и уплаты отдельных налогов . . . . . . 214
Методика проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет налога
на прибыль . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214
Ситуации из практики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222
Методика проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет НДС . . . . . . .224
Проверка правильности исчисления и уплаты некоторых других налогов . . . . . 227
Раздел III. Административный процесс в деятельности налоговых органов . . . .233
9. Административная юрисдикция налоговых органов . . . . . . . . . . . . . . 235
9.1. Понятие, сущность и основные черты административной юрисдикции налоговых
органов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .235
9.2. Система и виды субъектов административной юрисдикции в рамках налоговых
правоотношений . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 244
Налоговые органы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246
Органы налоговой полиции . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 248
Таможенные органы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .251
Государственные внебюджетные фонды . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 253
9.3. Система принципов административной юрисдикции налоговых органов . . . . 256
Принцип законности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 256
Принцип экономичности, эффективности и оперативности процесса . . . . . . . .258
Принцип непосредственности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259
Принцип равенства участников процесса . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .260
Принцип публичности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .261
Принцип гласности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .261
Принцип состязательности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263
Принцип национального языка . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .263
Принцип объективности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .264
Принцип диспозитивности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .265
10. Ответственность за отдельные виды нарушений налогового законодательства .267
10.1. Ответственность за правонарушения, предусмотренные Налоговым кодексом
Российской Федерации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267
Общая характеристика налоговой ответственности . . . . . . . . . . . . . . . 267
Классификация правонарушений по НК РФ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .270
Объект налогового правонарушения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 273
Субъект налогового правонарушения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .274
Объективная сторона . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .278
Субъективная сторона . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 282
10.2. Краткий комментарий налоговых правонарушений и практика деятельности
субъектов административной юрисдикции . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .291
10.2.1. Правонарушения, совершаемые налогоплательщиками и налоговыми
агентами . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291
Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе . . 294
Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без
постановки на учет в налоговом органе (уклонение от постановки на учет) . . .297
Нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока представления
в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо
банке . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .300
Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством
о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту
учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .301
Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или)
объектов налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 303
Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой
базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий
(бездействия) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .305
Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию суммы налога, а также
неправомерное неперечисление (неполное перечисление) удержанной суммы налога 308
Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа,
таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда, проводящего
налоговую проверку в соответствии с НК РФ, на территорию или в помещение
налогоплательщика или налогового агента . . . . . . . . . . . . . . . . . . .309
Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом,
на которое наложен арест . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 312
Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом)
в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных
налоговым законодательством . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .314
10.2.2. Правонарушения или действия, совершаемые юридическими и физическими
лицами, не являющимися налогоплательщиками и налоговыми агентами . . . . . . 318
Ответственность свидетеля . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .319
Ответственность эксперта, переводчика, специалиста . . . . . . . . . . . . . 322
Неправомерное несообщение сведений налоговому органу . . . . . . . . . . . . 324
10.2.3. Нарушение банками обязанностей, предусмотренных законодательством
о налогах и сборах . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 325
Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику . . . . . . . . . .326
Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора . . . . 328
Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по
счетам налогоплательщика или налогового агента . . . . . . . . . . . . . . . 329
Неисполнение банком решения о взыскании налога и сбора, а также пени . . . . 330
Непредставление налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной
деятельности налогоплательщиков – клиентов банка . . . . . . . . . . . . . . 331
10.3. Административная юрисдикция налоговых органов в сфере производства и
оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции . . . . . 333
Правовые основы деятельности налоговых органов в сфере производства и оборота
этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции . . . . . . . . . 333
Административная юрисдикция налоговых органов в сфере производства и оборота
этилового спирта алкогольной и спиртосодержащей продукции . . . . . . . . . .343
10.4. Административная ответственность за нарушения законодательства при
осуществлении денежных расчетов с населением с использованием контрольно-
кассовых машин . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 363
11. Процессуальные вопросы административной юрисдикции налоговых органов . . 374
11.1. Административное производство по делам о правонарушениях
законодательства в сфере налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . 374
11.2. Обжалование действий налоговых органов и их должностных лиц по делам
о налоговых правонарушениях . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .399
Раздел IV. Общие вопросы налоговой ответственности и механизм ее реализации .409
12. Дифференциация уголовной и налоговой ответственности . . . . . . . . . . 411
12.1. Налоговые правонарушения и налоговые преступления . . . . . . . . . . .411
Налоговые правонарушения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 411
Налоговые преступления . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 412
12.2. Ответственность физических лиц . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 414
Основные понятия и определения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 414
Особенности квалификации налоговых преступлений и правонарушений . . . . . . 420
Уклонение от уплаты налогов иным способом . . . . . . . . . . . . . . . . . .425
12.3. Ответственность юридических лиц . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .427
Основные понятия и определения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 427
Особенности квалификации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 431
13. Порядок и условия передачи налоговыми органами материалов в органы
налоговой полиции . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .444
13.1. Порядок передачи материалов о нарушениях законодательства о налогах и
сборах в крупных и особо крупных размерах применительно к ст. 198 УК РФ . . .446
Документы по преступлениям, предусмотренным ст. 198 УК РФ . . . . . . . . . .447
Документы по преступлениям, предусмотренным ст. 199 УК РФ . . . . . . . . . .447
Требования к документам, представляемым в органы налоговой продукции . . . . 449
14. Общая криминалистическая характеристика и методики расследования
уклонений от уплаты налогов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .452
14.1. Место совершения налогового преступления . . . . . . . . . . . . . . . 452
14.2. Время совершения налоговых преступлений . . . . . . . . . . . . . . . .455
14.3. Доходы и расходы налогоплательщика . . . . . . . . . . . . . . . . . . 457
14.4. Бухгалтерские документы организации-налогоплательщика . . . . . . . . .459
14.5. Оценка фактов и методики выявления уклонения от уплаты налогов
с организаций . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .465
Методика выявления уклонения от уплаты налогов с организаций . . . . . . . . 471
Признаки налогового преступления . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 472
Проверка информации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .473
Методы проверки информации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 477
Выработка версий . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 482
14.6. Общая характеристика методики расследования уклонения физического лица
от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды .484
Оценка обстоятельств . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 485
Возбуждение дела и расследование . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 486
14.7. Пример расследования уклонения от уплаты налога предпринимателя -
физического лица . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 488
Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .507
Приложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 511