Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .10
Глава 1. Общая характеристика налога на добавленную стоимость и связанных
с ним злоупотреблений . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
1.1. Из истории развития налогового законодательства в России . . . . . . . . 16
1.2. Понятие и механизм исчисления, уплаты и возмещения налога на добавленную
стоимость . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
1.3. Элементы механизма НДС, используемые в противоправных целях . . . . . . .28
Глава 2. Криминалистическая характеристика преступлений, связанных
с незаконным возмещением НДС . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .49
2.1. Характеристика непосредственного объекта посягательства . . . . . . . . .52
2.2. Характеристика субъекта посягательства . . . . . . . . . . . . . . . . . 68
2.3. Характеристика физической деятельности субъектов посягательства . . . . .70
2.4. Характеристика психической деятельности субъекта посягательства . . . . .83
2.5. Типичные факты-последствия преступного посягательства . . . . . . . . . .84
2.6. Особенности времени и места посягательства . . . . . . . . . . . . . . . 88
2.7. Общественная опасность и противоправность посягательства . . . . . . . . 93
Глава 3. Уголовно-правовая характеристика незаконного возмещения налога
на добавленную стоимость . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .95
3.1. Противоправность требования о возмещении сумм НДС . . . . . . . . . . . .96
3.2. Квалификация незаконного возмещения НДС как хищения или налогового
преступления . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102
3.2.1. Особенности квалификации незаконного возмещения НДС как хищения . . . 103
3.2.2. Особенности квалификации незаконного возмещения НДС как налогового
преступления . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104
3.3. Общие проблемы при определении размера неуплаты налогов или хищения . . 106
3.4. Особенности квалификации при отказе налогового органа в возмещении НДС .110
3.5. Квалификация незаконного возмещения НДС и сопутствующих ему действий
как совокупности хищения и налогового преступления . . . . . . . . . . . . . 111
3.6. Квалификация незаконного возмещения НДС при частичной реализации умысла 112
3.7. Оценка изготовления и использования подложных документов при незаконном
возмещении НДС . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116
3.8. Квалификация незаконного возмещения НДС при участии лиц, использующих
свое служебное положение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117
3.9. Преступления, сопутствующие незаконному возмещению НДС . . . . . . . . .119
Глава 4. Обстоятельства, подлежащие исследованию при расследовании
незаконного возмещения НДС . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121
4.1. Что понимается под обстоятельствами, подлежащими исследованию . . . . . 121
4.2. Предмет доказывания . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123
4.3. Обстоятельства, подлежащие исследованию . . . . . . . . . . . . . . . . 130
4.4. Общая типовая программа расследования . . . . . . . . . . . . . . . . . 132
Глава 5. Выявление признаков преступных посягательств с использованием
механизма возмещения НДС и возбуждение уголовного дела . . . . . . . . . . . 147
5.1. Выявление признаков преступления . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .147
5.2. Методы выявления признаков преступления . . . . . . . . . . . . . . . . 154
5.3. Анализ исходной информации, возбуждение уголовного дела . . . . . . . . 164
5.4. Следственные ситуации начального этапа расследования . . . . . . . . . .179
Глава 6. Использование некоторых основных средств доказывания . . . . . . . .192
6.1. Документы ­ важнейший источник доказательственной информации . . . . . .193
6.2. Обыск, выемка, следственный осмотр документов . . . . . . . . . . . . . 219
6.3. Работа с электронными документами . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223
6.4. Производство документальных проверок и ревизий . . . . . . . . . . . . .235
6.5. Судебные экспертизы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 253
6.5.1. Почерковедческая экспертиза . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 256
6.5.2. Судебно-техническая экспертиза документов . . . . . . . . . . . . . . 258
6.5.2. Компьютерно-техническая экспертиза . . . . . . . . . . . . . . . . . .268
6.5.4. Судебно-экономическая экспертиза . . . . . . . . . . . . . . . . . . .272
Глава 7. Исследование обстоятельств, связанных с возмещением налога
на добавленную стоимость, в ходе судебных разбирательств в арбитражном суде .280
Заключение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 288
Список использованной литературы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291
Приложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 293
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая от 5 августа 2000 г
№ 117-ФЗ с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа,
29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29,
30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г.) . . 293
О Центральном банке Российской Федерации (Банке России). Федеральный закон
от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 364
О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ
(с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта 2002 г.) . . . . . . . . . . . . 378
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н)
(с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.) . . . . . . . . . . .390
Об усилении валютного контроля со стороны уполномоченных банков
за правомерностью осуществления их клиентами валютных операций и о порядке
применения мер воздействия к уполномоченным банкам за нарушения валютного
законодательства. Указание от 12 февраля 1999 г. № 500-У (с изменениями
от 23 августа 1999 г., 17 сентября, 27 ноября 2001 г.) . . . . . . . . . . . 419
Об усилении контроля за рассмотрением заявлений и документов, представленных
организациями-экспортерами, для возмещения из федерального бюджета сумм
входного НДС. Письмо МНС от 15 июня 2000 г. № АС-6-16/451 . . . . . . . . . .428
О возмещении экспортерам НДС. Приказ МНС РФ от 13 июля 2000 г. № БГ-3-18/257
(с изменениями от 24 августа 2000 г.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .432
О зачете налога на добавленную стоимость предприятий-экспортеров. Письмо МНС
РФ от 17 июля 2000 г. № ФС-6-29/534@ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 434
О возмещении сумм налога на добавленную стоимость при экспорте товаров
(работ, услуг). Приказ МНС РФ от 27 декабря 2000 г. № БГ-3-03/461 . . . . . .436
О мерах по усилению контроля за возмещением налога на добавленную стоимость
организациям-экспортерам. Письмо Федеральной службы налоговой полиции РФ и
МНС РФ от 4, 5 июня 2001 г. № ВР-6-16/443 . . . . . . . . . . . . . . . . . .440
О подтверждении таможенными органами фактического вывоза (ввоза) товаров
Приказ ГТК РФ от 26 июня 2001 г. № 598 (с изменениями от 18 июля 2002 г.) . .443
Об усилении таможенного и налогового контроля при декларировании товаров
в соответствии с таможенным режимом экспорта. Приказ ГТК РФ и МНС РФ
от 21 августа 2001 г. № 830/БГ-3-06/299 . . . . . . . . . . . . . . . . . . .453
О порядке взаимодействия таможенных и налоговых органов при проведении
таможенного и налогового контроля при декларировании товаров в режиме
экспорта. Письмо ГТК РФ и МНС РФ от 15 ноября 2001 г. № 01-06/45626 и
АС-6-06/868 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .455
Об отдельных вопросах по применению приказа ГТК России и МНС России
от 21.08.2001 № 830/БГ-3-06/299 и письма ГТК России и МНС России
от 15.11.2001 № 01-06/45626/АС-6-06/868. Письмо ГТК РФ и МНС РФ от 18 января
2002 г. № 01-06/1987/АС-6-06/51@ (с изменениями от 5 марта 2002 г.) . . . . .460
Об утверждении порядка назначения выездных налоговых проверок. Приказ МНС РФ
от 8 октября 1999 г. № АП-3-16/318 (с изменениями от 7 февраля 2000 г.) . . .466
О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу
о нарушениях законодательства о налогах и сборах. Инструкция МНС РФ от
10 апреля 2000 г. № 60 (утв. приказом МНС РФ от 10 апреля 2000 г
№ АП-3-16/138) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 469
О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного
законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов
Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г. № 8 . . . . . . . 488
Об утверждении Порядка взаимодействия налоговых и правоохранительных органов
по противодействию неправомерному возмещению налога на добавленную стоимость
из федерального бюджета в отношении товаров, вывозимых за пределы таможенной
территории Российской Федерации. Приказ Генеральной прокуратуры РФ, ФСБ РФ,
МВД РФ, МНС РФ и ГТК РФ от 4 апреля 2003 г. № 16/226/219/БГ-3-06/166/370 . . 495