Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6
Глава 1. Понятие и функции пени в налоговом праве . . . . . . . . . . . . . . .8
1.1. Пеня как институт налогового права: понятие, причины появления, история
развития . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8
1.2. Пеня ­ один из способов обеспечения исполнения обязанности уплаты налогов
и сборов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .20
1.2.1. Способы обеспечения исполнения обязанности уплаты налогов (сборов) . . 20
1.2.2. Пеня ­ санкция налогового права и мера юридической ответственности . . 24
1.2.3. Восстановительная природа пени . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28
1.3. Функции пени в налоговом праве . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
1.3.1. Стимулирующая функция пени . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32
1.3.2. Компенсационная функция пени . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33
1.3.3. Особенности функций пени в налоговом праве . . . . . . . . . . . . . . 40
Глава 2. Налоговое правоотношение по уплате и взысканию пени . . . . . . . . .43
2.1. Общая характеристика налогового правоотношения по уплате и взысканию
пени . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .43
2.1.1. Субъекты правоотношения по уплате пени . . . . . . . . . . . . . . . . 44
2.1.2. Содержание и объект правоотношения . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53
2.2. Юридические факты возникновения правоотношения по уплате и взысканию
пени . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .55
2.2.1. Правоотношение по уплате пени в результате неуплаты или неполной уплаты
налога в установленный срок . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
2.2.2. Пеня как правовосстановительная санкция за объективно-противоправное
деяние . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .56
2.2.3. Соотношение санкций в виде пени и штрафа при неуплате или неполной
уплате налога . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
2.2.4. Объективные и субъективные признаки налогового противоправного деяния .61
2.2.5. Обстоятельства, исключающие возникновение обязанности уплаты пени . . .64
2.3. Юридические факты как основание изменения налогового правоотношения
по уплате и взысканию пени . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .70
2.3.1. Изменение содержания правоотношения . . . . . . . . . . . . . . . . . .70
2.3.2. Изменение субъекта налогового правоотношения . . . . . . . . . . . . . 78
2.4. Юридические факты как основание прекращения налогового правоотношения
по уплате и взысканию пени . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .80
2.4.1. Прекращение правоотношения в связи с исполнением обязанности уплаты
пени . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .81
2.4.2. Прекращение правоотношения в связи с признанием задолженности
безнадежной . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85
2.4.3. Освобождение от уплаты пени . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .88
Глава 3. Налогово-правовой механизм уплаты и взыскания пени . . . . . . . . . 96
3.1. Налогово-правовой механизм уплаты пени . . . . . . . . . . . . . . . . . 96
3.1.1. Стадии налогово-правового механизма уплаты пени . . . . . . . . . . . .96
3.1.1.1. Обнаружение неуплаты налога . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .97
3.1.1.2. Исчисление пени . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .99
3.1.1.3. Направление требования об уплате налога . . . . . . . . . . . . . . 107
3.1.1.4. Внесение денежных средств в бюджет . . . . . . . . . . . . . . . . .110
3.2. Налогово-правовой механизм взыскания пени . . . . . . . . . . . . . . . 115
3.2.1. История создания механизма принудительного взыскания пени . . . . . . 118
3.2.2. Взыскание пени с налогоплательщиков ­ физических лиц, плательщиков
сборов, налоговых агентов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .121
3.2.3. Взыскание пени с налогоплательщиков ­ организаций, плательщиков
сборов, налоговых агентов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .125
3.2.3.1. Взыскание пени за счет денежных средств в банках . . . . . . . . . .125
3.2.3.2. Взыскание пени за счет иного имущества . . . . . . . . . . . . . . .130
3.2.4. Оптимизация налогово-правового механизма взыскания пени . . . . . . . 132
Заключение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136
Нормативные акты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141
Список рекомендуемой литературы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .147