Краткое оглавление . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6
Оглавление . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
Слово к читателям . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
Глава 1. О некоторых теоретических вопросах классификации и определения
правовой природы правонарушений, совершаемых в сфере налоговых отношений . . .18
1. "Нарушение законодательства о налогах и сборах" и "налоговое
правонарушение": общее и особенное . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .18
2. Виды правонарушений, совершаемых в сфере налоговых правоотношений
Криминальные и некриминальные налоговые правонарушения . . . . . . . . . . . .24
3. Административно-правовая природа некриминальных налоговых правонарушений
(в порядке постановки вопроса) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .28
4. Налоговые правонарушения, ответственность за совершение которых установлена
гл. 16 НК РФ: виды и основания классификации . . . . . . . . . . . . . . . . .42
Глава 2. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе
(ст. 116 НК РФ) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53
1. Общие вопросы применения мер ответственности пост. 116 НК РФ . . . . . . . 53
2. Особенности применения ответственности по си. 116 НК РФ за нарушение срока
постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленных
подразделений организации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67
2.1. Понятие и признаки обособленного подразделения для целей постановки
на учет в налоговых органах . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67
2.2. К вопросу о "степени деловой обособленности" структурного подразделения
для целей применения ст. 83 НК РФ и ст. 116 НК РФ . . . . . . . . . . . . . . 76
2.3. О моменте "создания" обособленного подразделения организации . . . . . . 82
3. Особенности исчисления размера налоговой санкции по ст. 116 НК РФ . . . . .84
4. Основания освобождения от ответственности по ст. 116 НК РФ и применение
смягчающих обстоятельств . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .85
Глава 3. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117 НК РФ) . 91
1. Общие вопросы применения мер ответственности по ст. 117 НК РФ . . . . . . .91
2. Особенности определения размера ответственности (суммы штрафа) по ст. 117
НК РФ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99
Глава 4. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета
в банке (ст. 118 НК РФ) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .102
1. Общие вопросы применения ответственности по ст. 118 НК РФ . . . . . . . . 102
2. О форме сообщения об открытии (закрытии) счета . . . . . . . . . . . . . .111
3. Понятие "счет" для целей применения п. 1 ст. 118 НК РФ . . . . . . . . . .114
4. Особенности применения ответственности, предусмотренной ст. 118 НК РФ,
при открытии банковских счетов обособленным подразделением организации . . . 120
5. К вопросу о суммировании штрафов за непредставление сведений об открытии
(закрытии) нескольких счетов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122
6. Основания освобождения от ответственности, предусмотренной ст. 118 НК РФ .122
7. Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового
правонарушения по ст. 118 НК РФ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .124
Глава 5. Непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ) . . . . . . . .126
1. Общие вопросы применения ответственности по ст. 119 НК РФ . . . . . . . . 126
2. Особенности объективной стороны налогового правонарушения по ст. 119 НК
РФ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133
2.1. Понятие налоговой декларации для целей применения ст. 119 НК РФ . . . . 134
2.2. Обязанность по представлению налоговой декларации, "ведомственное
нормотворчество" налоговых органов и ответственность по ст. 119 НК РФ . . . .137
2.3. О сроках представления налоговых деклараций для целей применения
ст. 119 НК РФ. Сроки представления декларации, установленные не актами
законодательства о налогах и сборах или в противоречии им . . . . . . . . . .139
2.4. Ответственность по ст. 119 НК РФ за непредставление расчетов по авансовым
налоговым платежам . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143
2.5. Ответственность за непредставление "нулевых" налоговых деклараций
или является ли отсутствие "налога, подлежащего уплате" условием
для привлечения к ответственности по ст. 119 НК РФ . . . . . . . . . . . . . 144
2.5.1. Суть проблемы: "нулевая декларация" и ответственность по ст. 119 НК
РФ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144
2.5.2. Ответственность по ст. 119 НК РФ в условиях отсутствия обязанностей
по уплате налога . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146
2.5.3. Об "уплате" и "доплате" . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153
2.5.4. "Нулевая" декларация и минимальный штраф в размере 100 рублей . . . . 155
2.5.5. О возможности применения ст. 119 НК РФ в условиях отсутствия недоимки
по не представленной налоговой декларации на момент выявления налогового
правонарушения (или на момент привлечения налогоплательщика
к ответственности) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157
2.6. О возможности привлечения к ответственности по ст. 119 НК РФ
правонарушении порядка (измене сроков) налогового декларирования . . . . . . 158
2.7. О моменте исполнения обязанностей по представлению налоговой декларации
и возможности применения ответственности по ст. 119 НК РФ . . . . . . . . . .159
2.7.1. Представление декларации лично или по почте . . . . . . . . . . . . . 159
2.7.2. Отчетность через Интернет . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160
2.8. О представлении налоговой декларации "по месту учета" при наличии
у организации обособленных подразделений . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161
2.9. Налоговая декларация, "копия" налоговой декларации и иные
налогово-отчетные документы (квази-декларации) . . . . . . . . . . . . . . . 163
2.10. "Экспортная" декларация по НДС и ответственность по ст. 119 НК РФ . . .164
2.11. Неправильное заполнение декларации и ответственность по ст. 119 НК РФ .165
3. Порядок и особенности исчисления размера штрафных санкций по ст. 119 НК
РФ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167
3.1. О показателе "сумма налога, подлежащая уплате (доплате) " для целей
исчисления размера штрафа по ст. 119 НК РФ . . . . . . . . . . . . . . . . . 167
3.2. Об определении понятий "полного" и "неполного" месяца для исчисления
размера штрафа по ст. 119 НК РФ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .169
4. О моменте обнаружения налогового правонарушения пост. 119 НК РФ . . . . . 170
5. Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового
правонарушения по ст. 119 НК РФ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .172
Глава 6. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов
налогообложения (ст. 120 НК РФ) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .174
1. Общие вопросы применения мер ответственности пост. 120 НК РФ . . . . . . .174
2. Виды деяний, составляющие объективную сторону налогового правонарушения
по ст. 120 НК РФ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179
2.1. Общие положения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179
2.2. Принцип "запрета на распространительное (расширительное) толкование"
видов деяний, образующих объективную сторону по ст. 120 НК РФ . . . . . . . .181
2.3. Отсутствие первичных документов и особенности применения ответственности
по ст. 120 НК РФ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184
2.4. Отсутствие счетов-фактур и особенности применения ответственности
по ст. 120 НК РФ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187
2.5. Отсутствие регистров бухгалтерского учета и ответственность
по ст. 120 НК РФ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191
2.6. Несвоевременность отражения операций как элемент состава налогового
правонарушения по ст. 120 НК РФ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .194
2.7. Неправильность отражения операций как элемент состава налогового
правонарушения по ст. 120 НК РФ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .194
3. Общие признаки состава налогового правонарушения пост. 120 НК РФ . . . . .196
3.1. Признак "систематичности" для целей применения ответственности
по ст. 120 НК РФ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196
3.2. "Систематичность" и календарный год или о возможности применения
ст. 120 НК РФ за нарушения в течение отчетного периода . . . . . . . . . . . 197
3.3. Об одновременном несвоевременном или неправильном отражении операций
как в учете, так и в отчетности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .198
3.4. Налоговое правонарушение по ст. 120 НК РФ: материальный или формальный
состав . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198
3.5. Применение cm. 120 НК РФ и косвенные налоги . . . . . . . . . . . . . . 200
3.6. Возможно ли применение ответственности по ст. 120 НК РФ при отсутствии
только одного документа? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201
3.7. Понятие хозяйственной операции и ответственность по ст. 120 НК РФ . . . 201
4. О соотношении составов по п. 1, п. 2 и п. З ст. 120 НК РФ . . . . . . . . 202
5. Порядок определения размера налоговых санкций по ст. 120 НК РФ . . . . . .204
5.1. О возможности суммирования штрафов за совершение правонарушения
по каждому из налогов в отдельности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .204
5.2. Переплата налогов как следствие грубого нарушения правил учета доходов
и расходов и ответственность по п. 1 и п. 2 ст. 120 НК РФ . . . . . . . . . .207
5.3. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов в условиях наличия
переплаты налога и ответственность по п. 3 ст. 120 НК РФ . . . . . . . . . . 208
5.4. Об одновременном применении санкций по п. 3 ст. 120 НК РФ
и ст. 122 НК РФ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .208
5.5. Возможность применения ст. 120 НК РФ при полном отсутствии бухгалтерского
и налогового учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209
6. Основания освобождения от ответственности, предусмотренной ст. 120 НК РФ .210
7. Обстоятельства, смягчающие ответственность пост. 122 НК РФ . . . . . . . .211
Глава 7. Неуплата или неполная уплата сумм налога (ст. 122 НК РФ) . . . . . .213
1. Общие положения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213
2. Понятие и признаки объективной стороны налогового правонарушения,
предусмотренного ст. 122 НК РФ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216
2.1. Общие вопросы квалификации деяния по ст. 122 НК РФ . . . . . . . . . . .216
2.2. Наличие "налоговой задолженности перед бюджетом", как существенное
условие для привлечения к ответственности по ст. 122 НК РФ. Ответственность
по ст. 122 НК РФ в условиях переплаты налога . . . . . . . . . . . . . . . . 218
2.3. Ответственность по ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сборов
и иных обязательных платежей . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221
2.3. Неуплата налога (неполная уплата налога) как результат неправомерных
действий (бездействия) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224
2.4. Несвоевременная уплата налога и ответственность по ст. 122 НК РФ . . . .227
2.5. Неуплата пени и ответственность по ст. 122 НК РФ . . . . . . . . . . . .227
3. Субъективная сторона налогового правонарушения пост. 122 НК РФ . . . . . .228
4. Неуплата налога (неполная уплата налога) по причине отсутствия денежных
средств, необходимых для уплаты налога . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 232
5. Возможность привлечения к ответственности по ст. 122 НК РФ в условиях
применения п. 7 ст. 31 НК РФ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234
6. Об одновременном применении положений ст. 120 и ст. 122 НК РФ . . . . . . 236
7. Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового
правонарушения по ст. 122 НК РФ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .237
Глава 8. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или)
перечислению налогов (ст. 123 НК РФ) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240
1. Исполнение налоговым агентом обязанности предусмотренной подп. 1 п. 3
ст. 24 НК РФ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240
2. Состав налогового правонарушения по ст. 123 НК РФ: объект, субъект,
субъективная сторона . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 241
3. Понятие и признаки объективной стороны налогового правонарушения по ст. 123
НК РФ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .243
3.1. Общие вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 243
3.2. Возможность фактического "удержания налога", как основной признак
объективной стороны налогового правонарушения по ст.123 НК РФ . . . . . . . .246
3.3. Отсутствие у налогового агента денежных средств "для перечисления"
удержанных налогов и ответственность по ст. 123 НК РФ . . . . . . . . . . . .248
4. Особенности определения размера штрафа пост. 123 НК РФ . . . . . . . . . .249
5. Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового
правонарушения по ст. 123 НК РФ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .250
Глава 9. Несоблюдение порядка пользования, владения и (или) распоряжения
имуществом, на которое наложен арест (ст. 125 НК РФ) . . . . . . . . . . . . 251
1. Общие положения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251
2. Состав налогового правонарушения: объект, объективная сторона, субъект,
субъективная сторона . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251
3. Основания освобождения от ответственности . . . . . . . . . . . . . . . . 254
Глава 10. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых
для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ) . . . . . . . . . . . .255
1. Общие положения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 255
2. Состав налогового правонарушения по п. 1 ст. 126 НК РФ . . . . . . . . . .259
2.1. Объект налогового правонарушения п. 1 ст. 126 НК РФ . . . . . . . . . . 259
2.2. Объективная сторона налогового правонарушения п. 1 ст. 126 . . . . . . .260
2.3. Субъект налогового правонарушения п. 1 ст. 126 НК РФ . . . . . . . . . .261
2.4. Особенности применения п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление сведений,
которые лицо обязано самостоятельно предоставить в установленный срок в силу
прямого указания нормы законодательства о налогах и сборах . . . . . . . . . 263
2.4.1. Об установлении обязанности по представлению документов и сведений
в законодательстве о налогах и сборах . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .263
2.4.2. Об установлении сроков предоставления документов и сведений
законодательством о налогах и сборах . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 266
2.5. Особенности применения п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление сведений
и документов, истребованных налоговыми органами в процессе осуществления
мероприятий налогового контроля . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .267
2.5.1. Об истребовании сведений и документов только в процессе проведения
выездных и камеральных проверок . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .268
2.5.2. О содержании документов и сведений, которые могут быть истребованы
у обязанного лица . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .269
2.5.3. О необходимости конкретизации документов при их истребовании налоговыми
органами . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 270
2.5.4. О фактическом наличии документов и сведений, запрашиваемых налоговыми
органами. Презумпция несуществующих документов . . . . . . . . . . . . . . . 272
2.5.5. О соответствии истребуемых документов и сведений целям и формам
налогового контроля . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .274
2.5.6. О необходимости доказывания факта направления требования
о предоставлении документов и сведений налогоплательщику и налоговому агенту 275
3. Состав налогового правонарушения по п. 2 ст. 126 НК РФ . . . . . . . . . .276
4. Особенности исчисления размера штрафа по п. 1 ст. 126 НК РФ . . . . . . . 279
5. Обстоятельства, смягчающие ответственность пост. 126 НК РФ . . . . . . . .281
Глава II. Ответственность свидетеля (ст. 128 НК РФ) . . . . . . . . . . . . .282
1. Обязанности свидетеля в процессе налогового контроля . . . . . . . . . . .282
2. Состав налогового правонарушения: объект, субъект, субъективная сторона . 283
3. Объективная сторона налогового правонарушения по ст. 128 НК РФ . . . . . .284
Глава 12. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении
налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление
заведомо ложного перевода (ст. 129 НК РФ) . . . . . . . . . . . . . . . . . .287
Глава 13. Неправомерное не сообщение сведений налоговому органу (ст. 129.1
НК РФ) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291
1. Исполнение обязанности пр представлению в налоговый орган сведений
субъектами, поименованными ст. 85 НК РФ . . . . . . . . . . . . . . . . . . .291
2. Состав налогового правонарушения по ст. 129.1 НК РФ: объект, объективная
сторона, субъект, субъективная сторона . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 292
Принятые сокращения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .295
Библиографический справочник . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 296