Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8
Глава 1. Понятие уголовной политики и ее основные направления в сфере
налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
§ 1. Уголовная политика в сфере налогообложения как самостоятельное
направление в борьбе с преступностью . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .16
1.1. Экономическая преступность: исторический аспект, современное состояние . 25
1.2. Место налоговой преступности в системе преступлений в сфере экономической
деятельности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .33
1.3. Уголовная политика в период реформирования системы налогообложения . . . 52
§ 2. Особенности реализации уголовной политики в сфере налогообложения и
налогово-правовые средства обеспечения исполнения обязанностей по уплате
налогов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
2.1. Основные направления уголовной политики в сфере налогообложения . . . . .57
2.2. Налогово-правовые и процессуальные средства обеспечения исполнения
обязанностей по уплате налогов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .75
2.2.1. Реструктуризация налоговой задолженности юридических лиц и проблемы
пресечения налоговых преступлений . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
2.2.2. Влияние рассмотрения налогового спора в системе арбитражных судов
на расследование уголовного дела по налоговым преступлениям . . . . . . . . . 81
2.2.3. Вопросы налоговой и экономической амнистии . . . . . . . . . . . . . . 88
2.2.4. Оптимизация налогообложения и уклонение от уплаты налогов . . . . . . 100
2.3. Особенности осуществления налогового администрирования и значение
уголовной политики на современном этапе . . . . . . . . . . . . . . . . . . .117
Глава 2. История и современное состояние борьбы с преступностью в сфере
налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .126
§ 1. Истерический опыт борьбы с налоговой преступностью . . . . . . . . . . .126
1.1. Возникновение налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126
1.2. Некоторые этапы налогообложения Российского государства . . . . . . . . 128
1.3. Борьба с налоговыми преступлениями в послереволюционный период . . . . .134
1.4. Борьба с налоговыми преступлениями на заре экономических преобразований
(1991 - 1996 гг.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .142
§ 2. Причины и условия, определяющие современную налоговую преступность . . .151
§ 3. Полномочия и направления повышения эффективности деятельности
правоохранительных органов по предупреждению, выявлению и пресечению
налоговых преступлений . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162
3.1. Налоговый контроль и правоохранительные органы . . . . . . . . . . . . .162
3.2. Новые полномочия органов внутренних дел по выявлению, предупреждению
и пресечению налоговых преступлений . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .164
3.3. Особенности осуществления оперативно-розыскной деятельности в сфере
налогообложения и ее правовое сопровождение . . . . . . . . . . . . . . . . .169
3.4. Закрепление следов налоговых преступлений и оформление результатов
проведенных мероприятий . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .174
3.4.1. Судебно-экономическая экспертиза . . . . . . . . . . . . . . . . . . .177
3.5. Реализация органами внутренних дел функций по выявлению, предупреждению
и пресечению налоговых правонарушений и преступлений . . . . . . . . . . . . 183
§ 4. Правовые особенности проверок, проводимых органами внутренних дел . . . 185
4.1. Проверочные мероприятия, осуществляемые органами внутренних дел
в соответствии с п. 25 ст. 11 Закона о милиции . . . . . . . . . . . . . . . 185
4.2. Право на проведение проверки и ревизии предпринимательской, финансовой,
хозяйственной и торговой деятельности организаций, а также на изъятие при
производстве проверок и ревизий документов либо их копий . . . . . . . . . . 186
4.3. Проверочные мероприятия, осуществляемые в соответствии с п. 35 ч. 1
ст. 11 Закона о милиции . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .192
Глава 3. Налоговая преступность в структуре экономической, организованной
и коррупционной преступности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203
§ 1. Теневая экономика и преступления в сфере налогообложения . . . . . . . .203
1.1. Теневая экономика - экономика вне налогообложения . . . . . . . . . . . 203
1.2. Влияние организованной преступности и коррупции на налоговые
правоотношения и состояние налоговой дисциплины . . . . . . . . . . . . . . .206
§ 2. Преступления, опосредованно связанные с уклонением от уплаты налогов,
а также экономические и иные преступления, расследуемые по совокупности
с уклонением от уплаты налогов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210
2.1. Незаконное предпринимательство . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .212
2.2. Подделка, изготовление или сбыт поддельных документов, государственных
наград, штампов, печатей, бланков . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .216
2.3. Нарушение авторских, смежных прав, изобретательских и патентных прав,
незаконное использование товарных знаков и знаков соответствия . . . . . . . 218
2.4. Некоторые проблемы легализации доходов, полученных незаконным путем,
и их налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225
§ 3. Мошенничество, связанное со сферой налогообложения . . . . . . . . . . .229
§ 4. Уклонение от уплаты налогов в наиболее криминогенных отраслях
финансово-хозяйственной деятельности в России . . . . . . . . . . . . . . . .235
4.1. Уклонение от уплаты налогов в сфере торговли . . . . . . . . . . . . . .236
4.2. Уклонение от уплаты налогов в сфере строительства . . . . . . . . . . . 241
4.3. Уклонение от уплаты налогов в топливно-энергетическом комплексе . . . . 247
4.4. Уклонение от уплаты налогов во внешнеэкономической деятельности . . . . 252
4.5. Уклонение от уплаты налогов при производстве и реализации ювелирной
продукции . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .255
§ 5. Международно-правовые аспекты уклонения от уплаты налогов . . . . . . . 257
Глава 4. Криминологическая и уголовно-правовая характеристики налоговых
преступлений . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 270
§ 1. Криминологический анализ налоговых преступлений и лиц, их совершивших . 270
§ 2. Общественная опасность налоговых преступлений и их материальные
последствия . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .286
2.1 Материальные последствия налоговых преступлений и некоторые вопросы
возмещения нанесенного в результате уклонения от уплаты налогов ущерба
государству . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .291
§ 3. Проблемные вопросы квалификации налоговых преступлений . . . . . . . . .294
3.1. Общие вопросы реформирования "налоговых" составов УК РФ . . . . . . . . 294
3.2. Уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений . . . . . . . . 300
3.2.1. Статья 198 УК РФ "Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов
с физического лица" . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .300
3.2.2. Статья 199 УK РФ "Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов
с организации" . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314
3.2.3. Статья 199.1 УК РФ "Неисполнение обязанностей налогового агента" . . .324
3.2.4. Статья 199.2 УК РФ "Сокрытие денежных средств либо имущества
организации или индивидуального предпринимателя, за счет вторых должно
производиться взыскание налогов и (или) сборов . . . . . . . . . . . . . . . 332
3.3. Действие новых "налоговых статей" УК РФ во времени . . . . . . . . . . .339
3.4. Проблемные вопросы квалификации уклонения от уплаты: налогов и сборов . 343
3.4.1. Отсутствие единого критерия оценки правомерности расходования денежных
средств налогоплательщиков - юридических лиц при наличии задолженности перед
бюджетом . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 346
3.4.2. Момент окончания преступлений, предусмотренных ст. 198 и 199 УК РФ . .347
3.4.3. Место совершения налогового преступления . . . . . . . . . . . . . . .351
3.4.4. Наличие умысла - обязательное условие привлечения к уголовной
ответственности за совершение налоговых преступлений . . . . . . . . . . . . 352
3.4.5. Отнесение налоговых преступлений к длящимся или продолжаемым . . . . .358
3.4.6. Уголовная ответственность сотрудников консультационных фирм
за уклонение от уплаты налогов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361
3.4.7. Окончание финансового года не является необходимым условием для
привлечения к уголовной ответственности по ст. 199.2 УК РФ . . . . . . . . . 365
3.4.8. Проблемные вопросы расчета доли неуплаченных налогов и (или) сборов . 365
3.4.9. Проблема определения общей суммы неуплаченных налогов и (или) сборов .365
3.4.10. Возможность суммирования неуплаченных налогов, а также определения
нижней границы временного периода, в пределах которой можно суммировать
неуплаченные налоги и (или) сборы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .366
3.4.11. Проблема расчета доли неуплаченных налогов . . . . . . . . . . . . . 366
3.4.12. Определение периода уклонения, если проверкой охвачен промежуток,
превышающий три финансовых года подряд, однако факты уклонения выявлены
в каждом проверенном периоде . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 367
3.4.13. Совершение налогового преступления в состоянии крайней необходимости 367
3.5. Проблемные вопросы в деятельности органов внутренних дел по налоговым
преступлениям . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .370
3.5.1. Доказательственное значение и процессуальный статус акта проверки,
проведенной при наличии достаточных данных, указывающих на признаки
преступления, связанного с нарушением законодательства Российской Федерации
о налогах и сборах . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 370
3.5.2. Проблемы судебной практики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .374
§ 4. Способ совершения уклонения от уплаты налогов как основной элемент
состава налоговых преступлений . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376
4.1. Наиболее распространенные способы уклонения от уплаты налогов . . . . . 376
4.2. Уклонение от уплаты налогов с использованием проблемных банков . . . . .382
4.3. Уклонение от уплаты налогов с использованием затратных схем . . . . . . 384
§ 5. Вопросы реализации ответственности за совершение налоговых преступлений 387
Глава 5. Практика реализации системы мер борьбы с налоговыми преступлениями .394
§ 1. Налоговая преступность как объект уголовно-правового воздействия . . . .394
§ 2. Совершенствование законодательства Российской Федерации в сфере
налогообложения как правовое средство борьбы с налоговыми преступлениями . . 403
§ 1. Система мер профилактического характера в сфере налогообложения . . . . 405
3.1. Основные направления профилактической работы . . . . . . . . . . . . . .407
§ 4. Использование зарубежного опыта уголовного преследования за налоговые
преступления . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 415
4.1. Основные тенденции 'борьбы с налоговыми преступлениями в зарубежных
странах . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .415
4.2. Особенности борьбы с налоговыми преступлениям в странах СНГ и Балтии . .419
4.3. Особенности государственной политики в сфере налогообложения
в экономически развитых зарубежных странах . . . . . . . . . . . . . . . . . 424
§ 5. Концептуальные положения федеральной программы борьбы с налоговой
преступностью и некоторые проблемы правоприменения . . . . . . . . . . . . . 441
5.1. Необходимость разработки государственной программы борьбы налоговой
преступностью . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .441
5.2. Основные направления формирования современной концепции противодействия
налоговым преступлениям . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .443
5.3. Основные меры по реализации положений программы по противодействию
налоговой преступности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 448
Заключение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 463
Список литературы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .475
Приложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 491