Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .11
Глава 1. Общие условия привлечения к налоговой ответственности . . . . . . . .13
1.1. Что понимается под налоговым правонарушением . . . . . . . . . . . . . . 13
1.1.1. Деяние в форме действия или бездействия . . . . . . . . . . . . . . . .13
1.1.2. Налоговая противоправность . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
1.1.3. Виновность деяния . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .17
1.1.4. Наказуемость . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
1.2. Кого могут оштрафовать . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24
1.2.1. Филиал штрафовать нельзя . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
1.2.2. Исполнение обязанности по уплате штрафа при ликвидации компании . . . .28
1.2.3. Можно ли оштрафовать банкрота . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .37
1.2.4. Кто должен платить штрафы при реорганизации фирмы . . . . . . . . . . .45
1.3. Принципы привлечения к налоговой ответственности . . . . . . . . . . . . 51
1.3.1. Принцип законности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52
1.3.2. Принцип справедливости . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53
1.3.3. Дважды наказывать нельзя . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53
1.3.4. Ответственность руководства фирмы . . . . . . . . . . . . . . . . . . .57
1.3.5. Наложение штрафа не освобождает от уплаты налога и пени . . . . . . . .58
1.3.6. Презумпция невиновности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .60
Глава 2. В каком порядке взыскиваются штрафы . . . . . . . . . . . . . . . . .62
2.1. Бесспорный порядок истребования санкций . . . . . . . . . . . . . . . . .62
2.1.1. Положения законодательства о налогах и сборах . . . . . . . . . . . . .62
2.1.2. Мнение Министерства финансов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66
2.1.3. Позиция Высшего Арбитражного Суда . . . . . . . . . . . . . . . . . . .68
2.1.4. Подход арбитражных судов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71
2.1.5. Позиция Конституционного Суда . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .72
2.2. Судебный порядок взыскания санкций . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73
2.2.1. Порядок досудебного урегулирования спора . . . . . . . . . . . . . . . 74
2.2.2. В какой орган налоговики должны направить заявление . . . . . . . . . .78
2.2.3. Налоговики вправе подать заявление об обеспечении иска . . . . . . . . 79
2.2.4. Порядок рассмотрения дел о взыскании штрафов . . . . . . . . . . . . . 81
Глава 3. Как избежать взыскания штрафа . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .87
3.1. Обстоятельства, которые исключают ответственность . . . . . . . . . . . .87
3.1.1. Отсутствие события налогового правонарушения . . . . . . . . . . . . . 87
3.1.2. Отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения . . . . . .88
3.1.3. Освобождение от ответственности не исключает уплату пени . . . . . . . 89
3.2. В какие сроки налоговики вправе штрафовать фирмы . . . . . . . . . . . . 91
3.2.1. Срок давности привлечения к ответственности . . . . . . . . . . . . . .91
3.2.2. Срок исковой давности взыскания штрафов . . . . . . . . . . . . . . . .94
3.3. Без вины нет ответственности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .100
3.3.1. Нарушение закона вызвано стихийным бедствием . . . . . . . . . . . . .103
3.3.2. Болезнь налогоплательщика . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106
3.3.3. Выполнение организаций разъяснений финансовых органов . . . . . . . . 109
3.4. Самостоятельное исправление допущенной ошибки . . . . . . . . . . . . . 111
3.4.1. Мнение налоговых органов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .114
3.4.2. Судебная практика . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115
3.4.3. Новеллы законодательства о налогах и сборах . . . . . . . . . . . . . 121
3.5. Можно использовать противоречия закона . . . . . . . . . . . . . . . . .123
3.5.1. Налог на добавленную стоимость . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .125
3.5.2. Акцизы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .127
3.5.3. Налог на игорный бизнес . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128
3.5.4. Единый налог на вмененный доход . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129
3.6. Письма контролирующих органов - не закон . . . . . . . . . . . . . . . .130
3.6.1. Правовая природа документов Минфина и ФНС . . . . . . . . . . . . . . 130
3.6.2. Как фирма может защитить свои права . . . . . . . . . . . . . . . . . 132
3.6.3. Как признать письмо чиновников незаконным . . . . . . . . . . . . . . 136
3.6.4. Подведомственность и подсудность спора . . . . . . . . . . . . . . . .139
3.6.5. Правила подачи заявления в суд . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .141
Глава 4. Как снизить размер штрафа . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146
4.1. Какие обстоятельства учитываются при взыскании санкций . . . . . . . . .146
4.1.1. Смягчающие обстоятельства . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148
4.1.2. Отягчающие обстоятельства . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149
4.2. Какие обстоятельства признаются судами смягчающими ответственность . . .150
4.2.1. Обстоятельства, смягчающие ответственность коммерческих организаций . 150
4.2.2. Обстоятельства, смягчающие ответственность бюджетных учреждений . . . 153
4.2.3. Обстоятельства, смягчающие ответственность предпринимателей . . . . . 154
4.3. В каких пределах суд может снизить сумму штрафа . . . . . . . . . . . . 155
4.3.1. Позиция Высшего Арбитражного Суда . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156
4.3.2. Подход арбитражных судов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .156
4.4. Снижение штрафа надо обосновать . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157
4.4.1. Необходимо доказывать наличие смягчающих обстоятельств . . . . . . . .157
4.4.2. При отсутствии смягчающих обстоятельств размер штрафа не уменьшается .159
Глава 5. Привлечение к ответственности за отдельные правонарушения . . . . . 160
5.1. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе . . . . . . . . . 160
5.1.1. Позиция Высшего Арбитражного Суда . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162
5.1.2. Постановка на учет в инспекции обособленных подразделений . . . . . . 163
5.1.3. Ответственность менеджмента компании . . . . . . . . . . . . . . . . .166
5.2. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе . . . . . . . . . . .167
5.2.1. Мнение налоговых органов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .168
5.2.2. Подход арбитражных судов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .168
5.2.3. За что штрафуют фирмы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169
5.2.4. Когда инспекторы не вправе наказывать налогоплательщика . . . . . . . 170
5.2.5. Фирма должна осуществлять предпринимательскую деятельность . . . . . .171
5.2.6. Неопределенность закона трактуется в пользу налогоплательщика . . . . 173
5.2.7. Налоговые инспекторы должны доказать факт совершения правонарушения . 175
5.2.8. Ошибки в квалификации действий фирмы . . . . . . . . . . . . . . . . .175
5.2.9. Организация не обязана повторно регистрироваться . . . . . . . . . . .176
5.3. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета
в банке . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .177
5.3.1. Банк закрыл счет и не сообщил об этом клиенту . . . . . . . . . . . . 178
5.3.2. Нужно ли информировать о транзитном валютном счете . . . . . . . . . .180
5.3.3. Организация не обязана направлять два сообщения . . . . . . . . . . . 181
5.3.4. За ошибку в номере счета штрафовать нельзя . . . . . . . . . . . . . .181
5.3.5. Административная ответственность . . . . . . . . . . . . . . . . . . .183
5.4. Непредставление налоговой декларации . . . . . . . . . . . . . . . . . .183
5.4.1. Что является налоговой декларацией . . . . . . . . . . . . . . . . . .184
5.4.2. Особенности представления декларации через представителя . . . . . . .185
5.4.3. Уплата налога от наказания не спасет . . . . . . . . . . . . . . . . .185
5.4.4. Сдавать ли декларацию при отсутствии объекта налогообложения . . . . .186
5.4.5. Если обязанность сдавать декларацию установлена ведомственными
документами . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .186
5.4.6. Налоговый агент не является субъектом правонарушения . . . . . . . . .187
5.4.7. Инспекция должна доказать факт совершения правонарушения . . . . . . .188
5.4.8. Непредставление декларации по взносам на обязательное пенсионное
страхование . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .189
5.4.9. По двум пунктам одной статьи одновременно штрафовать нельзя . . . . . 189
5.4.10. Фирма представила уточненную декларацию . . . . . . . . . . . . . . .190
5.4.11. Организация несвоевременно отчиталась по итогам отчетного периода . .190
5.4.12. Представление декларации неустановленной формы . . . . . . . . . . . 193
5.4.13. Сдача декларации по НДС при превышении лимита выручки за квартал . . 194
5.4.14. Отсутствует вина организации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195
5.4.15. Налоговики неправильно рассчитали сумму штрафа . . . . . . . . . . . 196
5.4.16. Чиновники установили особый порядок сдачи деклараций . . . . . . . . 198
5.4.17. Нарушение срока взыскания штрафа . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199
5.4.18. Административная ответственность . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200
5.5. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов
налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .201
5.5.1. Мнение Министерства финансов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .202
5.5.2. Что признается грубым нарушением . . . . . . . . . . . . . . . . . . .203
5.5.3. Отсутствие книги покупок или книги продаж . . . . . . . . . . . . . . 204
5.5.4. Допущена ошибка в налоговой декларации . . . . . . . . . . . . . . . .205
5.5.5. Предприятие не ведет индивидуальные карточки по ЕСН и НДФЛ . . . . . .205
5.5.6. Правонарушение не носит систематический характер . . . . . . . . . . .206
5.5.7. Нарушение правил учета не повлекло занижение налоговой базы . . . . . 206
5.5.8. Компания не виновата в том, что у нее нет документов . . . . . . . . .207
5.5.9. Фирма уже наказана за данное нарушение . . . . . . . . . . . . . . . .208
5.5.10. Расходы на консультационные услуги списываются в текущем периоде . . 208
5.5.11. Ответственность должностных лиц . . . . . . . . . . . . . . . . . . .210
5.6. Неуплата или неполная уплата сумм налога . . . . . . . . . . . . . . . .211
5.6.1. Наличие переплаты по налогу . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212
5.6.2. Налоговики должны доказать состав правонарушения . . . . . . . . . . .213
5.6.3. Штрафовать можно лишь при наличии вины . . . . . . . . . . . . . . . .214
5.6.4. Недобросовестность налогоплательщика надо доказать . . . . . . . . . .216
5.6.5. Несоблюдение норм гражданского законодательства не влечет взыскание
штрафа . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220
5.7. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или)
перечислению налогов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224
5.7.1. Позиция Конституционного Суда . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225
5.7.2. Подход Высшего Арбитражного Суда . . . . . . . . . . . . . . . . . . .225
5.7.3. За что наказывают организации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 226
5.7.4. Несвоевременное перечисление налога . . . . . . . . . . . . . . . . . 228
5.7.5. Ответственность наступает только при наличии вины . . . . . . . . . . 228
5.7.6. Должен ли налоговый агент платить пеню . . . . . . . . . . . . . . . .229
5.8. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления
налогового контроля . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .231
5.8.1. В каких случаях налоговики штрафуют предприятия . . . . . . . . . . . 232
5.8.2. Мнение налоговиков . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .234
5.8.3. Позиция Высшего Арбитражного Суда . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237
5.8.4. Непредставление декларации по взносам на обязательное пенсионное
страхование . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .238
5.8.5. Непредставление приложения к налоговой декларации . . . . . . . . . . 240
5.8.6. Неправильная квалификация правонарушения . . . . . . . . . . . . . . .240
5.8.7. Налогоплательщик не получил требование инспекции о представлении
документов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 241
5.8.8. Инспекторы запросили документы, не имеющие отношения к проверяемым
налогам . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .244
5.8.9. Налоговый орган не конкретизировал требование в отношении документов,
их количества . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .244
5.8.10. Налоговая инспекция запросила у предприятия большое количество
документов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246
5.8.11. Налогоплательщик должен иметь запрошенные у него бумаги . . . . . . .246
5.8.12. Организация своевременно представила документы на бланке,
не соответствующем установленной форме . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 248
5.8.13. Ошибки в представленных документах не образуют состав правонарушения 248
5.8.14. Отсутствует вина налогоплательщика . . . . . . . . . . . . . . . . . 250
5.8.15. Налоговики не доказали отказ фирмы представить документы . . . . . . 251
5.8.16. Проверяющие неправильно квалифицировали правонарушение . . . . . . . 251
5.8.17. Инспекторы нарушили срок взыскания санкций . . . . . . . . . . . . . 252
5.8.18. Ответственность должностных лиц . . . . . . . . . . . . . . . . . . .254
Заключение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 256