Предисловие . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .8
Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .10
Глава I. Избежание налогообложения как экономическая и финансовая проблема . .12
1. Понятие и общая характеристика налога и современных налоговых систем . . . 12
1.1. Понятие и значение налога . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .12
1.2. Основные характеристики современных налоговых систем . . . . . . . . . . 15
2. Причины избежания налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .19
2.1. Социально-исторический характер уклонения от уплаты налога . . . . . . . 21
2.2. Экономические причины . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .28
2.3. Социально-политические причины . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31
2.4. Психологические причины . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .35
2.5. Фискально-технические причины . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .44
3. Международное уклонение от уплаты налогов . . . . . . . . . . . . . . . . .65
3.1. Понятие и основные характеристики безналоговых территорий . . . . . . . .68
3.2. Некоторые способы осуществления международного уклонения от уплаты
налогов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72
3.3. Формы борьбы с международным уклонением от налогов . . . . . . . . . . . 74
3.3.1. Национальные фискальные законодательства ­ инструмент пресечения
международного уклонения от уплаты налогов . . . . . . . . . . . . . . . . . .75
3.3.2. Международное сотрудничество в борьбе с международным уклонением
от уплаты налогов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
4. Последствия избежания исполнения налоговой обязанности . . . . . . . . . . 82
4.1. Углубление несправедливости социальных различий . . . . . . . . . . . . .85
4.2. Подрыв основы политической системы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88
4.4. Дефицит средств для осуществления некоторых мер экономической политики . 91
5. Превентивные меры по пресечению сопротивления уплате налогов . . . . . . . 92
5.1. Развитие налоговой пропаганды . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .93
5.2. Некоторые основополагающие вопросы, связанные с введением налоговой
обязанности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97
5.3. Фискально-технические меры . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .101
5.3.1. Совершенствование налогового контроля . . . . . . . . . . . . . . . . 102
5.3.2. Использование адекватного фискального инструментария . . . . . . . . .105
Глава II. Уклонение от уплаты налогов как преступление . . . . . . . . . . . 110
1. Феноменология уклонения от уплаты налогов . . . . . . . . . . . . . . . . 110
1.1. Понятие и виды уклонения от уплаты налогов . . . . . . . . . . . . . . .110
1.2. Законное или допустимое уклонение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114
1.2.1. Избежание уплаты налога, допускаемое самим законом . . . . . . . . . .119
1.2.2. Использование пробелов в законах (Lex imperfecta) . . . . . . . . . . 122
1.3. Незаконное или недопустимое уклонение . . . . . . . . . . . . . . . . . 128
1.3.1. Виды правонарушений в налоговой сфере . . . . . . . . . . . . . . . . 129
1.3.2. Уклонение от уплаты налогов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132
2. Уклонение от налогов в сравнительном праве . . . . . . . . . . . . . . . .148
2.1. Уклонение от уплаты налогов как уголовное преступление в некоторых
странах Европейского Союза и в США . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148
2.1.1. Новые тенденции в налоговых реформах стран ­ членов ЕС и в США . . . .148
2.2. Уклонение от уплаты налогов как уголовное преступление в некоторых
государствах Восточной, Западной и Центральной Европы . . . . . . . . . . . .164
2.2.1. Общая характеристика налоговых реформ в государствах Восточной,
Западной и Центральной Европы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .164
Глава III. Уклонение от уплаты налогов в Российской Федерации и Республике
Македония
1. Основные характеристики новой налоговой системы Российской Федерации . . .173
1.2. Краткий исторический обзор ответственности за преступления по уклонению
от уплаты налогов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .175
1.3. Ответственность за уклонение от уплаты налогов по Уголовному кодексу
Российской Федерации 1996 года . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178
1.3.1. Уклонение физического лица от уплаты налога или страховых взносов в
государственные внебюджетные фонды (ст. 198 УК) . . . . . . . . . . . . . . .179
1.3.2. Уклонение от уплаты налога или страхового взноса в государственные
внебюджетные фонды с организации (ст. 199 УК) . . . . . . . . . . . . . . . .185
1.3.3. Иные преступления, связанные с нарушениями налогового
законодательства . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192
1.4. Основные тенденции уголовной политики в налоговой сфере России . . . . .198
2. Уклонение от уплаты налогов в Республике Македония . . . . . . . . . . . .204
2.1. Основные характеристики новой налоговой системы с 1994 года . . . . . . 204
2.2. Исторический обзор уклонения от уплаты налогов как преступления . . . . 205
2.3. Объем и динамика преступлений по уклонению от уплаты налогов . . . . . .208
2.4. Уклонение от уплаты налогов (ст. 279 УК) . . . . . . . . . . . . . . . .217
2.4.1. Объект посягательства . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218
2.4.2. Объективная сторона преступления . . . . . . . . . . . . . . . . . . .220
2.4.3. Субъективная сторона преступления . . . . . . . . . . . . . . . . . . 230
2.4.4. Субъект преступления . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .232
2.4.5. Уголовные санкции . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235
2.4.6. Квалифицированный вид преступления . . . . . . . . . . . . . . . . . .237
2.5. Соотношение с иными преступлениями, предусмотренными Уголовным кодексом
Республики Македонии . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 238
2.5.1. Обман . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 238
2.5.2. Фальсификация документов (ст. 378 УК РМ) . . . . . . . . . . . . . . .239
2.5.3. Контрабанда (ст. 278 УК РМ) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 241
2.5.4. Незаконное производство (ст. 276) и незаконная торговля (ст. 277) . . 242
2.5.5. Должностные преступления . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .243
2.5.6. Отмывание денег и иная противоправная имущественная выгода (ст. 273) .244
2.6. Уголовная политика в сфере налогообложения в Республике Македония и
необходимость ее пересмотра . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .245