Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3
Глава I. История развития института постоянного представительства . . . . . . .8
1. Эволюция понятия «постоянное представительство» . . . . . . . . . . . . . . 8
1.1. Этапы эволюции понятия «постоянное представительство» . . . . . . . . . . 8
1.3. Современный уровень развития понятия «постоянное представительство» . . .18
2. Унификация понятия «постоянное представительство» . . . . . . . . . . . . .21
2.1. Модельная конвенция США . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .21
2.2. Модельная конвенция ООН . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .23
2.2.1. Поставка товаров . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24
2.2.2. Строительно-монтажные работы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
2.2.3. Оказание услуг . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28
2.2.4. Страхование . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .28
2.2.5. Определение зависимого агента . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .29
Вопросы и контрольные задания к главе I . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
Тесты к главе I . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
Глава II. Классификация постоянных представительств, их признаки . . . . . . .38
1. Классификация постоянных представительств . . . . . . . . . . . . . . . . .38
2. Признаки основного вида постоянного представительства . . . . . . . . . . .41
2.1. Объективная характеристика основного вида постоянного представительства .41
2.1.1. Критерий имущественной базы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .41
2.1.2. Критерий пространственной определенности . . . . . . . . . . . . . . . 46
2.2. Субъективная характеристика основного вида постоянного представительства 49
2.2.1. Критерий контроля . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .49
2.2.2. Критерий временной определенности . . . . . . . . . . . . . . . . . . .52
2.3. Функциональная характеристика основного вида постоянного
представительства . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
2.3.1. Критерий коммерческой деятельности . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58
2.3.2. Критерий относимости дохода . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .59
3. Признаки агентского вида постоянного представительства . . . . . . . . . . 60
3.1. Объективная характеристика постоянного представительства агентского вида 61
3.1.1. Критерий статуса агента . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .61
3.1.2. Критерий объема агентских полномочий . . . . . . . . . . . . . . . . . 62
3.1.3. Критерий пространственной определенности . . . . . . . . . . . . . . . 65
3.2. Субъективная характеристика постоянного представительства агентского
вида . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .65
3.2.1. Критерий юридической зависимости . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66
3.2.2. Критерий коммерческой зависимости . . . . . . . . . . . . . . . . . . .67
3.2.3. Критерий обычной деятельности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .68
3.3. Функциональная характеристика постоянного представительства агентского
вида . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .70
3.3.1. Критерий коммерческой деятельности . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70
3.3.2. Критерий регулярного использования полномочий . . . . . . . . . . . . .71
4. Виды деятельности, исключающие образование постоянного представительства . 73
4.1. Правовой анализ освобождений, содержащихся в международных соглашениях,
заключенных Российской Федерацией . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
4.2. Основные правовые критерии видов деятельности, освобождаемых по
международным налоговым соглашениям . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
4.2.1. Критерий подготовительной и вспомогательной деятельности . . . . . . . 77
4.2.2. О видах деятельности, прямо поименованных в перечне исключений . . . . 81
4.2.3. Об исчерпывающем характере перечней . . . . . . . . . . . . . . . . . .82
4.2.4. О критериях прибыльности и производственного характера деятельности . .82
4.2.5. О характере освобождаемых видов деятельности . . . . . . . . . . . . . 83
4.2.6. Интерес иностранного лица к проводимой деятельности . . . . . . . . . .84
4.2.7. Услуги по управлению . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85
4.2.8. Распространение освобождений на основной и агентский виды постоянного
представительства . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85
4.2.9. Бремя доказывания подготовительного и вспомогательного характера
деятельности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .86
4.2.10. Сочетание различных видов подготовительной и вспомогательной
деятельности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .86
4.2.11. Сочетание подготовительной или вспомогательной и основной
деятельности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .88
4.3. Отдельные виды освобождаемой деятельности . . . . . . . . . . . . . . . .89
4.3.1. Хранение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
4.3.2. Выставки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
4.3.3. Поставка . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91
4.3.4. Переработка . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .92
4.3.5. Закупка товаров . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .92
4.3.6. Сбор информации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .93
Вопросы и контрольные задания к главе II . . . . . . . . . . . . . . . . . . .94
Тесты к главе II . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .95
Глава III. Правовые проблемы применения института постоянного
представительства . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97
1. Порядок отнесения налогооблагаемой прибыли к деятельности, ведущейся
через постоянное представительство . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .97
1.1. Особенности налогообложения отдельных видов деятельности . . . . . . . . 98
1.2. Методы отнесения прибыли к постоянному представительству . . . . . . . . 99
1.2.1. Метод независимого предприятия . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .101
1.2.2. Фракционный метод . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105
2. Правовые основы налогообложения прибыли иностранных юридических лиц,
ведущих деятельность в Российской Федерации через постоянные
представительства . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .107
2.1. Общие принципы исчисления налогооблагаемой прибыли постоянных
представительств в соответствии с российским законодательством . . . . . . . 107
2.2. Способы исчисления налогооблагаемой прибыли . . . . . . . . . . . . . . 109
2.2.1. Основной метод . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .119
2.2.2. Косвенный метод . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111
2.3. Основные проблемы российского законодательства при исчислении
налогооблагаемой прибыли постоянного представительства . . . . . . . . . . . 115
2.3.1. Документальное оформление расходов, понесенных за пределами Российской
Федерации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .115
2.3.2. Налогообложение курсовых разниц . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115
2.3.3. Вычет из налогооблагаемой прибыли общеадминистративных расходов . . . 117
2.3.4. Налогообложение прибылей иностранных юридических лиц, ведущих
одновременно деятельность через постоянное представительство и деятельность
подготовительного или вспомогательного характера . . . . . . . . . . . . . . 117
2.3.5. Отсутствие принципа неизменности метода исчисления налогооблагаемой
прибыли . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .118
2.3.6. Недопустимость зачета сумм налогов, уплаченных за рубежом . . . . . . 118
2.3.7. Представление в российские налоговые органы документов, оформленных
за пределами Российской Федерации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .119
2.3.8. Перераспределение расходов между подразделениями иностранного
юридического лица . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .120
2.3.9. Налогообложение строительно-монтажных работ . . . . . . . . . . . . . 120
2.3.10. Несовпадение финансовых периодов . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121
2.3.11. Налогообложение средств и имущества, получаемых от головного офиса . 122
3. Перспективы использования принципов института постоянного
представительства при налогообложении российских юридических лиц, ведущих
деятельность вне места их нахождения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122
3.1. Проблемы действующего российского законодательства . . . . . . . . . . .122
3.2. Возможность использования основных принципов института постоянного
представительства . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .126
3.2.1. Объективная характеристика обособленного подразделения российского
юридического лица . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .127
3.2.2. Особенности использования принципов института постоянного
представительства при налогообложении обособленных подразделений . . . . . . 129
Вопросы и контрольные задания к главе III . . . . . . . . . . . . . . . . . .132
Тесты к главе III . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .132
Заключение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134
Ответы к контрольным тестам . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .140
Список рекомендуемой литературы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .141