Принятые сокращения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
К читателю . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .13
Предисловие . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14
Раздел I. Основные положения теории налогового права
Глава 1. Понятие и роль налогов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
1.1. Социально-экономические предпосылки развития налогового права . . . . . .17
1.2. Налоги и другие виды государственных доходов . . . . . . . . . . . . . . 20
1.3. Юридическое определение налога . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
1.4. Понятия пошлины и сбора . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .29
1.5. Функции налога . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
Глава 2. Виды налогов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44
2.1. О значении классификации налогов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44
2.2. Персональные и пообъектные налоги . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .45
2.3. Прямые и косвенные налоги . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .48
2.4. Раскладочные и количественные налоги . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58
2.5. Закрепленные и регулирующие налоги . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
2.6. Государственные и местные налоги . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
2.7. Общие и целевые налоги . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61
2.8. Регулярные и разовые налоги . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .62
Глава 3. Принципы налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
3.1. Развитие принципов налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
3.2. Понятие и правовое значение основных (конституционных) принципов
налогообложения и сборов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .75
3.3. Классификация основных принципов налогообложения и сборов . . . . . . . .80
3.3.1. Основные принципы налогообложения и сборов, обеспечивающие реализацию
и соблюдение основ конституционного строя . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81
3.3.2. Основные принципы налогообложения и сборов, обеспечивающие реализацию
и соблюдение прав и свобод налогоплательщиков . . . . . . . . . . . . . . . . 84
3.3.3. Основные принципы налогообложения и сборов, обеспечивающие реализацию
и соблюдение начал федерализма . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .89
Глава 4. Элементы юридического состава налога . . . . . . . . . . . . . . . . 91
4.1. Понятие и правовое значение элементов юридического состава налога . . . .91
4.2. Субъект налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .94
4.2.1. Понятие субъекта налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94
4.2.2. Виды субъектов налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95
4.2.3. Налоговый статус физических лиц . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .97
4.2.4. Налоговый статус юридических лиц . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97
4.3. Объект и предмет налогообложения. Масштаб налога и налоговая база . . . 100
4.3.1. Объект и предмет налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . .100
4.3.2. Налоговая база и масштаб налога . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102
4.3.3. Источник налога . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105
4.3.4. Пределы налоговой юрисдикции государства . . . . . . . . . . . . . . .106
4.4. Налоговый период . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .108
4.5. Методы учета базы налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
4.6. Единица налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111
4.7. Тариф ставок . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .111
4.7.1. Ставка налога . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111
4.7.2. Метод налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113
4.8. Налоговые льготы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .116
4.8.1. Понятие налоговых льгот . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116
4.8.2. Виды налоговых льгот . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .118
4.9. Порядок исчисления налога . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124
4.9.1. Лица, исчисляющие налог . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124
4.9.2. Методы исчисления налога . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .126
4.10. Способы, сроки и порядок уплаты налога . . . . . . . . . . . . . . . . 128
4.10.1. Уплата налога по декларации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .128
4.10.2. Уплата налога у источника дохода . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130
4.10.3. Кадастровый способ уплаты налога . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130
4.10.4. Сроки уплаты налога . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .131
4.10.5. Порядок уплаты налога . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .131
Контрольные тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .133
Список рекомендуемой литературы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .139
Раздел II. Налоговые правоотношения
Глава 5. Понятие и общие характеристики налоговых правоотношений . . . . . . 141
5.1. Понятие налоговых правоотношений . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .141
5.2. Признаки налоговых правоотношений . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146
Глава 6. Объекты налоговых правоотношений . . . . . . . . . . . . . . . . . .149
6.1. Экономическая деятельность и налогообложение . . . . . . . . . . . . . .149
6.2. Бухгалтерский учет и налогообложение . . . . . . . . . . . . . . . . . .151
6.3. Особенности определения налоговых последствий экономической
деятельности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153
6.4. Проблемы разграничения налоговых и смежных с ними отношений . . . . . . 158
Глава 7. Участники налоговых правоотношений . . . . . . . . . . . . . . . . .161
7.1. Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162
7.1.1. Основные права и обязанности налогоплательщиков . . . . . . . . . . . 167
7.2. Иные участники налоговых правоотношений . . . . . . . . . . . . . . . . 184
7.2.1. Налоговые агенты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .184
7.2.2. Представители налогоплательщиков и налоговых агентов . . . . . . . . .186
7.2.3. Сборщики налогов и сборов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187
7.2.4. Лица, обязанные контролировать правильность исчисления и полноту
уплаты налогов и сборов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .189
7.2.5. Лица, обязанные информировать налоговые органы о фактах, существенных
для налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .190
7.2.6. Лица, обязанные представлять налоговым органам данные, необходимые
для исчисления налога . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .190
7.2.7. Лица, обязанные представлять налоговым органам данные, необходимые
для организации налогового контроля . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .191
7.2.8. Лица, обязанные оказывать содействие налоговым органам в проведении
мероприятий налогового контроля (процессуальные лица) . . . . . . . . . . . .192
7.2.9. Банки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193
7.2.10. Налоговые консультанты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196
Вопросы для самостоятельного изучения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .197
Контрольные тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .201
Список рекомендуемой литературы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .205
Раздел III. Источники налогового права
Глава 8. Налоговое законодательство . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .206
8.1. Понятие и виды источников налогового права . . . . . . . . . . . . . . .206
8.2. Понятие налогового законодательства . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208
8.2.1. Особенности законодательного установления налогов и сборов . . . . . .212
8.2.2. Действие актов налогового законодательства во времени . . . . . . . . 216
8.2.3. Порядок внесения изменений в законодательство о налогах и сборах . . .219
8.2.4. Толкование законодательства о налогах и сборах . . . . . . . . . . . .224
8.2.5. Состав налогового законодательства . . . . . . . . . . . . . . . . . .229
8.2.6. Кодификация налогового законодательства . . . . . . . . . . . . . . . 233
Глава 9. Дополнительные источники налогового права . . . . . . . . . . . . . 237
9.1. Подзаконные нормативные правовые акты . . . . . . . . . . . . . . . . . 237
9.2. Решения органов конституционной юстиции . . . . . . . . . . . . . . . . 244
9.3. Акты судебных органов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246
9.4. Международные договоры в системе источников налогового права Российской
Федерации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .251
Контрольные тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .256
Список рекомендуемой литературы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .260
Раздел IV. Система налогов в Российской Федерации
Глава 10. Определение и общие характеристики системы налогов . . . . . . . . 262
Глава 11. Основные налоги, взимаемые в Российской Федерации . . . . . . . . .269
11.1. Налоги, уплачиваемые физическими лицами . . . . . . . . . . . . . . . .269
11.1.1. Налог на доходы физических лиц . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 269
11.1.2. Налоги на имущество физических лиц . . . . . . . . . . . . . . . . . 274
11.1.3. Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения . 275
11.2. Налоги, уплачиваемые юридическими лицами . . . . . . . . . . . . . . . 276
11.2.1. Налог на прибыль . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277
11.2.2. Налог на имущество предприятий . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 280
11.2.3. Налог на операции с ценными бумагами . . . . . . . . . . . . . . . . 281
11.3. Налоги, уплачиваемые и физическими, и юридическими лицами . . . . . . .282
11.3.1. Налог на добавленную стоимость . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 282
11.3.2. Акцизы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 285
11.3.3. Налоги, поступающие в дорожные фонды . . . . . . . . . . . . . . . . 286
11.3.4. Упрощенная система налогообложения. Налог на вмененный налог . . . . 287
11.3.5. Налог с продаж . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 289
11.3.6. Земельный налог . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .291
11.4. Единый социальный налог (взнос) в государственные внебюджетные фонды . 292
11.5. Единый сельскохозяйственный налог . . . . . . . . . . . . . . . . . . .294
11.6. Налог на добычу полезных ископаемых . . . . . . . . . . . . . . . . . .295
Вопросы для самостоятельного изучения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .297
Контрольные тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .300
Список рекомендуемой литературы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .304
Раздел V. Налоговый федерализм
Глава 12. Правовые основы налогового федерализма . . . . . . . . . . . . . . 306
12.1. Принципы распределения налогов по уровням управления . . . . . . . . . 306
12.2. Формы распределения налогов между бюджетами различных уровней . . . . .312
Глава 13. Конституционные основы системы налогов в Российской Федерации . . .317
13.1. Единство системы налогов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 317
13.2. Полномочия Федерации и субъектов Федерации по определению условий
взимания региональных налогов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .321
Глава 14. Конституционный принцип единства налоговой политики . . . . . . . .325
14.1. Формы реализации принципа единства налоговой политики . . . . . . . . .325
14.2. Выявление нарушений единства налоговой политики . . . . . . . . . . . .332
Контрольные тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .335
Список рекомендуемой литературы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .337
Раздел VI. Правовые основы международных налоговых отношений
Глава 15. Понятие международного налогового права . . . . . . . . . . . . . .338
15.1. Иностранный элемент в налоговых отношениях . . . . . . . . . . . . . . 338
15.2. Предмет международного налогового права . . . . . . . . . . . . . . . .340
15.3. Материально-правовые и коллизионные нормы международного налогового
права . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .341
15.4. Источники международного налогового права . . . . . . . . . . . . . . .343
15.4.1. Виды международных налоговых соглашений . . . . . . . . . . . . . . .344
15.4.2. Инкорпорация международных налоговых соглашений . . . . . . . . . . .347
15.4.3. О юридической силе международных налоговых соглашений . . . . . . . .349
15.4.4. Международные соглашения и налоговое бремя . . . . . . . . . . . . . 352
15.5. Режимы налогообложения субъектов иностранного права . . . . . . . . . .354
15.5.1. Национальный режим . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 354
15.5.2. Режим недискриминации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .355
15.5.3. Режим наибольшего благоприятствования . . . . . . . . . . . . . . . .357
15.5.4. Режим взаимности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 357
Глава 16. Правовое регулирование налоговых отношений с иностранным элементом 358
16.1. Принцип территориальности в международном налоговом праве . . . . . . .358
16.2. Территориальная принадлежность объекта налогообложения . . . . . . . . 362
16.3. Постоянное представительство . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 364
16.3.1. Понятие постоянного представительства . . . . . . . . . . . . . . . .364
16.3.2. Формы постоянных представительств . . . . . . . . . . . . . . . . . .369
16.3.3. Постоянная (фиксированная) база . . . . . . . . . . . . . . . . . . .374
Глава 17. Международное многократное налогообложение . . . . . . . . . . . . 375
17.1. Причины возникновения многократного налогообложения . . . . . . . . . .375
17.2. Способы устранения многократного налогообложения . . . . . . . . . . . 376
17.3. Унификация налоговых систем . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .384
Контрольные тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .388
Список рекомендуемой литературы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .390
Раздел VII. Ответственность за нарушения налогового законодательства
Глава 18. Основания, виды и принципы ответственности за нарушения налогового
законодательства . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 393
18.1. Понятие и виды юридической ответственности за нарушения налогового
законодательства . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 393
18.2. Принципы юридической ответственности за нарушения налогового
законодательства . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 397
18.3. Понятие и особенности нарушений законодательства о налогах и сборах . .405
18.3.1. Объект нарушения налогового законодательства . . . . . . . . . . . . 407
18.3.2. Объективная сторона нарушения налогового законодательства . . . . . .409
18.3.3. Субъект нарушения налогового законодательства . . . . . . . . . . . .413
18.3.4. Субъективная сторона нарушения налогового законодательства . . . . . 418
18.3.5. Освобождение от ответственности за нарушения законодательства
о налогах и сборах . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 428
18.4. Система и составы нарушений законодательства о налогах и сборах . . . .431
18.4.1. Правонарушения против системы налогов . . . . . . . . . . . . . . . .432
18.4.2. Правонарушения против прав и свобод налогоплательщиков . . . . . . . 433
18.4.3. Правонарушения против системы гарантий выполнения обязанностей
налогоплательщика . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .435
18.4.4. Правонарушения против исполнения доходной части бюджетов . . . . . . 438
18.4.5. Правонарушения против контрольных функций налоговых органов . . . . .439
18.4.6. Правонарушения против порядка ведения бухгалтерского учета,
составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности . . . . . . 441
18.4.7. Правонарушения против обязанности по уплате налогов . . . . . . . . .443
Глава 19. Уголовная ответственность за налоговые преступления . . . . . . . .445
19.1. Роль уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов . . . . .445
19.2. Ответственность за налоговые преступления по законодательству
Российской Федерации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 450
19.2.1. Объект налоговых преступлений . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .452
19.2.2. Объективная сторона налоговых преступлений . . . . . . . . . . . . . 455
19.2.3. Субъективная сторона налогового преступления . . . . . . . . . . . . 471
19.3. Уголовная ответственность за уклонение от налогов и незаконное
предпринимательство . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .472
19.4. Особенности рассмотрения дел о налоговых преступлениях и назначение
наказаний . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .473
19.5. Борьба с налоговыми преступлениями за рубежом . . . . . . . . . . . . .475
Контрольные тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .478
Список рекомендуемой литературы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .482
Раздел VIII. Контроль и управление в налоговой сфере
Глава 20. Налоговые органы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 484
20.1. История развития форм налогового контроля . . . . . . . . . . . . . . .484
20.2. Правовая база деятельности налоговых органов . . . . . . . . . . . . . 490
20.3. Организация деятельности налоговых органов . . . . . . . . . . . . . . 492
20.4. Функции, права и обязанности налоговых органов . . . . . . . . . . . . 494
20.4.1. Полномочия по учету налогоплательщиков . . . . . . . . . . . . . . . 496
20.4.2. Полномочия по налоговому контролю . . . . . . . . . . . . . . . . . .498
20.4.3. Полномочия по взысканию сумм налогов, пеней и штрафов . . . . . . . .511
20.4.4. Полномочия в сфере контроля за наличным денежным обращением . . . . .515
20.5. Ответственность налоговых органов и их должностных лиц . . . . . . . . 519
20.5.1. Ответственность налоговых органов . . . . . . . . . . . . . . . . . .519
20.5.2. Ответственность должностных лиц налоговых органов . . . . . . . . . .521
Глава 21. Полномочия Минфина России в налоговой сфере . . . . . . . . . . . .523
21.1. Финансовые органы: понятие, задачи, цели . . . . . . . . . . . . . . . 523
21.2. Система и структура финансовых органов . . . . . . . . . . . . . . . . 525
21.3. Полномочия Министерства финансов Российской Федерации в налоговой
сфере . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .528
21.4. Полномочия органов Федерального казначейства в сфере налогообложения . 532
Глава 22. Таможенные органы как участники налоговых правоотношений . . . . . 534
Глава 23. Государственные внебюджетные фонды . . . . . . . . . . . . . . . . 539
Глава 24. Участие правоохранительных органов в налоговых отношениях . . . . .544
24.1. Правоохранительные органы: роль в налоговой системе . . . . . . . . . .544
24.2. Нормативная основа участия правоохранительных органов в налоговых
отношениях . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 545
24.3. Структура правоохранительных органов ­ участников налоговых отношений .547
24.4. Полномочия правоохранительных органов в налоговой сфере . . . . . . . .549
24.4.1. Права по обнаружению налоговых преступлений и иных нарушений
налогового законодательства . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .550
24.4.2. Права по пресечению налоговых преступлений и иных нарушений
налогового законодательства . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .552
24.4.3. Права по расследованию налоговых преступлений . . . . . . . . . . . .553
24.4.4. Права по расследованию преступлений в сфере экономики . . . . . . . .553
24.4.5. Права по реагированию на выявленные нарушения налогового
законодательства . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 554
24.4.6. Права на применение мер принуждения . . . . . . . . . . . . . . . . .554
Контрольные тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .555
Список рекомендуемой литературы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .559
Раздел IX. Защита прав налогоплательщиков
Глава 25. Способы защиты прав налогоплательщиков . . . . . . . . . . . . . . 561
25.1. Защита прав налогоплательщиков в административном порядке . . . . . . .561
25.2. Защита прав налогоплательщиков в судебном порядке . . . . . . . . . . .563
Контрольные тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .569
Список рекомендуемой литературы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .570
Раздел Х. Налоговое планирование
Глава 26. Правовые основы налогового планирования . . . . . . . . . . . . . .571
26.1. Понятие налогового планирования . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .571
26.2. Способы налогового планирования . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .576
26.3. Этапы налогового планирования . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .581
26.4. Пределы налогового планирования . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .584
Контрольные тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .589
Список рекомендуемой литературы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .590
Ответы к контрольным тестам . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .591